5.5 Учет нормативных затрат и анализ отклонений

При планировании затрат (нормативных) и контроля над ними используется система «Стандарт - Кост», которая сама по себе не является системой учета затрат, влияющих на счета запасов и себестоимость реализованной продукции.

Введение нормативных затрат в учетную систему обеспечивает основу для процесса подготовки и контроля бюджетов, оценки деятельности отдельных работников и принятия решений, прогноза и управления в целом. Эта система широко используется во всем мире, однако цели, которые ставят производственные компании различных стран, несколько отличаются в порядке ранжирования важности основных целей (табл. 5.1).

Таблица 5.1 – Ранжирование важности основных целей предприятия

Цели предприятия	США	КАНАДА	ЯПОНИЯ	АНГЛИЯ
Управление затратами	1	1	1	2
Установление цен и ценовая политика	2	3	2	1
Бюджетное планирование и контроль	3	2	3	3
Подготовка финансовой отчетности	4	4	4	4

Нормативные затраты представляют собой тщательно предопределенные (прогнозируемые) реалистические затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу продукции. Они включают все три элемента производственных затрат – прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Одним из важнейших преимуществ использования системы «Стандарт-Кост» является экономия ведения учетных записей, поскольку все нормативные затраты определены заранее, а дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов.

Учет затрат по нормативам представляет собой целостную концепцию, поскольку данные о фактических производственных затратах замещаются их нормативными значениями, и счета по дебету и кредиту ведутся с использованием нормативных затрат. Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах и в конце учетного периода фактические данные сравниваются с их нормативными значениями. Разница между этими показателями называется отклонением, при обнаружении которого бухгалтер должен выяснить причину его происхождения.

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из шести элементов:

• нормативная цена прямых материалов;

• нормативное количество прямых материалов;

• нормативное рабочее время по прямым трудозатратам;

• нормативная ставка оплаты прямого труда;

• нормативный коэффициент переменных и постоянных общепроизводственных расходов (ОПР).

Нормативные коэффициенты переменных и постоянных ОПР определяются следующим образом:

Нормативный Общие планируемые переменные ОПР

коэффициент = --------------------------------------------------------------

переменных ОПР Ожидаемое количество нормо-часов прямого труда

Нормативный Общие планируемые постоянные ОПР

коэффициент = -----------------------------------------------------------

постоянных ОПР Номинальная производственная мощность в

нормо-часах прямого труда

Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные затраты выше, чем фактические, то возникает благоприятная ситуация, т.е. себестоимость производства единицы продукции уменьшается, и наоборот, если фактический выпуск не соответствует ожиданиям, то та же сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньшее количество произведенной продукции.

Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы продукции, исходя из данных о фактических затратах, каждую неделю или месяц. В свою очередь, зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать необходимые управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов.