1.Учет капитала, резервов и целевого финансирования, динамика использования.

Капитал – отражает совокупность средств, закрепленных за данным пр-ем после вычета из нее кредиторской задолженности. Капитал подразделяется на три вида: Уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал. Уставный капитал п/я представляет собой сумму вкладов участников в имуществе при создании п/я для обеспечения его деятельности в размерах определенных учредительными д-тами. Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал» на Кт отражают увеличение капитала, а по Дт производят записи связанные с его уменьшением. Учет резервного капитала ведут на счете 82 «Резервный капитал» - образуется за счет отчислений от прибыли. Размеры отчислений, общий предельный размер и направления использования предусматриваются в учредительных д-тах. Увеличение отражают по Кт 82 в корр. с Дт 84 «Нераспределенная прибыль». По Дт 82 «Резервный капитал отражают суммы использования капитала в корр. со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при списании за счет фонда сумм непокрытого убытка отчетного года; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направленных на погашение облигаций АО. Учет добавочного капитала ведут на счете 83 «Добавочный капитал» - на него зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации (поступления от переоценки основных средств, эмиссионный доход по акциям и др. по счету 83 выделяются с/сч 83-1 «Прирост ст-ти имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход».

Резервы – это ср-ва, зарезервированные для строго определенных нужд: для списания сомнительных долгов, покрытия предстоящих расходов и платежей и пр. Источниками создания резервов являются соответствующие отчисления либо от прибыли, либо за счет резервирования части затрат. Резервы созданные за счет прибыли учитываются на сч 14,59,63. 14 «Резервы под снижение ст-ти материальных ценностей»; 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 63 «Резервы по сомнительным долгам». Значительная часть резервов создается за счет резервирования части затрат: на выплату вознаграждений по итогам года, на выплату отпусков, на проведение подготовительных работ в сезонных пр-ах.. Для учета создаваемых резервов за счет затрат в плане счетов предусмотрен сч 96 «Резервы предстоящих расходов». По сч 96 предусмотрены с/сч: 1. «Резерв расходов на ремонт (ремонтный фонд)»; 2. «Резерв на отпуска»; 3. «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет»; 4 «Прочие резервы» Аналитический учет по сч 96 «Резервы предстоящих расходов» ведут строго по каждому создаваемому резерву. Финансирование. Пр-ие может получать средства в порядке финансирования (безвозмездно). Поэтому эти средства приравниваются к собственным источникам. Как правило, финансирование носит строго целевой характер: на операционные расходы, на проведение различных целевых мероприятий и т.п. В большинстве случаев средства финансирования поступают из бюджета. Они учитываются на сч 86 «Целевое финансирование», а также на сч 98 «Доходы будущих периодов» с/сч 2 «Безвозмездные поступления». Учет целевого финансирования ведется на сч 86 «Целевое финансирование». На этом счете учитываются средства предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства и другие целевые поступления. Средства целевого назначения, полученные в качестве источника финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по КТ 86 «Целевое финансирование в корр. с ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При использовании числящихся на КТ 86 средств целевого финансирования, полученные на нужды инвестиций, они списываются по ДТ 86 «Целевое финансирование» в КТ 83 «Добавочный капитал». При получении коммерческой орг-ей по КТ 86 бюджетных средств на финансирование расходов (операционные расходы),эти бюджетные средства списываются по ДТ 86 «Целевое финансирование» в КТ 98 «Доходы будущих периодов». Затем эти суммы списываются с ДТ 98 в КТ 91 «Прочие доходы и расходы» как полученные доходы, которые со счета 91 будут зачислены на финансовые результаты по счету 99 «Прибыли и убытки». Безвозмездно полученные ценности списываются с ДТ 98 в КТ 91: по основным средствам – по мере начисления амортизации; по иным ценностям – по мере списания их на счета по учету затрат на пр-во или расходов на продажу. Средства целевого назначения у некоммерческих организаций, зачисленные на КТ 86 списываются по ДТ на покрытие соответствующих расходов по некоммерческой деятельности по КТ 20 «Основное производство», с/сч «Некоммерческие расходы». Аналитический учет по сч 86 ведется по конкретным назначениям целевых средств и в разрезе источников поступления их. Учет резервов создаваемых за счет прибыли: Резервы по сч 14 «Резервы под снижение ст-ти материальных ценностей» - счет применяется для учета резервов под отклонения ст-ти сырья, материалов, топлива и др. ценностей от рыночной ст-ти этих ценностей. На сумму создаваемых резервов делают запись по КТ 14 и ДТ 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода следующего за периодом, в котором произведена эта запись зарезервированная сумма восстанавливается, и в учете делается запись по ДТ 14 и Кт 91.

Резервы по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - используется при падении на рынке курса акций (приобретенных ранее), ниже номинала. На сумму создаваемых резервов делают запись по КТ 59 и ДТ 91 «Прочие доходы и расходы». При повышении рыночной ст-ти ценных бумаг по которым ранее был создан резерв производится запись по Дт 59 «Резервы под обесценение вложений в ЦБ» и Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании ценных бумаг по которым были созданы резервы.

Резервы по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность п/я, которая не погашена в установленный срок. Резерв создается на основе результатов проеденной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга в нормальные сроки. На сумму создаваемого резерва делается запись: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание с баланса сомнительных долгов отражают по Дт 63 и Кт счетов на которых числится соответствующая дебиторская задолженность: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Если в последующем сомнительный должник рассчитается с предприятием, то поступившие суммы зачисляют по Дт 51 «Расчетные счета» и Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Если часть созданного резерва до конца следующего года остается неиспользованной, то неизрасходованная сумма резерва восстанавливается на 91 счете.

Для учета создаваемых резервов за счет затрат в плане счетов предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», который по отношению к балансу пассивный. На КТ отражают суммы начисленных резервов, а на ДТ – списание сумм резервов по назначению. По счету предусмотрены с/сч:

1. «Резерв расходов на ремонт (ремонтный фонд)» - фиксируют резервирование средств на проведение ремонта с целью равномерного включения затрат в издержки. По КТ отражают создание ремонтного фонда в корреспонденции со счетами учета издержек (20, 25), по ДТ списывают фактические затраты на ремонт после его завершения в корр. со сч 23 «Вспомогательные пр-ва» с/сч 1 и 2. В случае если ср-в не хватает для списания пр-х затрат по ремонту, на недостающую часть делают дополнительные начисление резерва (Дт сч учета затрат, Кт сч 96-1). Если на конец года останутся средства на резервном счете, то оставшиеся суммы сторнируют такой же записью, как при начислении резерва. Если ремонт переходит на другой год и в итоге оказываются частично неиспользованные средства резерва после окончания ремонта, то эти суммы перечисляют на прочие доходы: ДТ 96-1 КТ 91 «Прочие доходы и расходы».

2. «Резерв на отпуска» - отражают суммы начисленного резерва на отпуска в корр. с Дт счетов на которые отнесены суммы з/пл. По Дт счета записываются использование сумм резерва при начислении отпускных сумм в корреспонденции с Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

3. «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет» - размеры предстоящих на год выплат определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы по соответствующим категориям работников. По Кт отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корр.со счетами учета затрат на производство. По Дт счета записываются использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции с Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

4 «Прочие резервы» - учитывают прочие резервы, создаваемые на предприятии, в том числе: резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовительным работам, резерв на ремонт арендованных средств.