Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Удмуртский государственный университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

правленное ТБУ.doc

Скачиваний:

Добавлен:

01.03.2025

Размер:

3.64 Mб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 4041 / 6341 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 > Следующая >>>

Учет прочих доходов и расходов

Для учета прочих видов деятельности используется активно-пассивный синтетический небалансовый сопоставительный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Д-т Счет 91 «Прочие доходы и расходы» К-т
Прочие расходы	Прочие доходы
Прибыль от прочих доходов	Убыток от прочих доходов
Об	Об

К счету 91 открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи хозяйственных операций по счету 91 осуществляется по субсчетам накопительно в течение года.

По окончании каждого месяца сопоставлением сумм дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих операций за месяц и с начала года.

Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтерской записи счет 91 закрывается, а по субсчетам счета 91 имеются остатки, которые используются при составлении формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года заключительными записями за декабрь внутренними бухгалтерскими проводками по субсчетам 91-1 и 91-2 на субсчет 91-9

Учет прибылей и убытков

Финансовые результаты от обычных видов деятельности и прочих операций ежемесячно списываются на активно-пассивный балансовый результатный счет 99 «Прибыли и убытки».

Схема учета финансовых результатов в течение отчетного года

К-т сч. 90 К-т сч. 91	Д-т Счет 99 «Прибыли и убытки К-т		Д-т сч. 90 Д-т сч. 91
	Сн	Сн
	1)убыток в течение года 2)налог на прибыль в течение отчетного года	1)прибыль в течение года
	Об	Об
	Ск в течение года	Ск в течение года

По окончании отчетного периода при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью 31 декабря отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Пример выполнения практического задания

Выведем финансовый результат деятельности предприятия за отчетный месяц.

Дано: баланс предприятия на 01.02.2010г. (руб.):

АКТИВ	На 01.02.10г.	На 01.03.10г.	ПАССИВ	На 01.02.10г.	На 01.03.10г.
01 «Основные средства»	260 000		60 «Расчеты с поставщиками»	12 800
10 «Материалы»	62 000		68 «Расчеты с бюджетом»	31 200
16 «Отклонение в ст. материалов»	1 200		70 «Расчеты по оплате труда»	24 000
19 «НДС»	5 600		80 «Уставный капитал»	300 000
50 «Касса»	300		82 «Резервный капитал»	2 000
51 «Расчетный счет»	70 900		84 «Нераспределенная прибыль»	30 000
ИТОГО	400 000		ИТОГО	400 000

Бухгалтерский учет на данном предприятии ведется по учетным (плановым) ценам. Организация применяет в бухгалтерском учете счет 40 «Выпуск продукции».

За февраль месяц 2010г. на предприятии произошли следующие операции (вносим операции в журнал регистрации и составляем по ним проводки):

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1	Отпущена со склада в основное производство сталь по учетным (плановым) ценам	20	10	21 850
2	Списано отклонение (перерасход) в стоимости материалов на основное производство (т.к. фактическая себестоимость превысила плановую себестоимость)	20	16	508
3	Начислена амортизация основных средств, находящихся в основном производстве	20	02	22 000
4	Начислена заработная плата рабочим основного производства за сентябрь	20	70	77 000
5	Начислены взносы во Внебюджетные фонды – 26% на фонд оплаты труда (от суммы начисленной заработной платы) рабочих основного производства. Сумма отнесена на затраты основного производства	20	69	20 020
6	Из основного производства оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (необходимо произвести расчет)	40	20	«?»
7	Отражена готовая продукция в учетных (плановых) ценах, т.е. по плановой себестоимости	43	40	150 000
8	На расчетный счет поступила оплата от покупателей за готовую продукцию	51	62	177 000
9	Признана выручка от реализации готовой продукции покупателям	62	90	177 000
10	Из суммы признанной выручки выделен НДС в качестве задолженности перед бюджетом (начислен НДС к уплате в бюджет)	90	68	27 000
11	Списана на реализацию плановая себестоимость готовой продукции	90	43	150 000
12	Отражено отклонение (экономия) в стоимости готовой продукции (фактическая себестоимость «–» плановая себестоимость = «?»)	90	40	«?»
13	Рассчитан финансовый результат (прибыль или убыток?)	«?»	«?»	«?»

Задание:

1. Произвести дополнительные расчеты и дозаполнить журнал хозяйственных операций.

2. Открыть счета, разнести операции по счетам, вывести конечное сальдо.

3. Вывести финансовый результат за месяц, отразить проводкой.

4. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

5. Составить баланс на 01.03.2010г. (сч.01 должен быть отражен в балансе по остаточной стоимости).

Решение:

Открываем схемы счетов, задействованных в балансе на 01.02.10г. и в проводках по журналу хозяйственных операций за месяц. Заносим в счета начальное сальдо из баланса на 01.03.10г. Затем разносим по счетам суммы операций из журнала в порядке очередности, проставляя сумму каждой операции дважды:

в дебет одного счета и
в кредит другого счета.

При разнесении сумм операций по счетам возле каждой суммы обязательно ставим номер операции, который соответствует ей по журналу хозяйственных операций.

Внесем начальные остатки и разнесем только первые пять операций из журнала регистрации хозяйственных операций:

01 «Основные средства» –

активный

02 «Амортизация основных средств» – пассивный

10 «Материалы» – активный

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Снач = 260 000

С нач = 0

Снач = 62 000

3) 22 000

1) 21 850

ДО =

КО =

ДО =

КО =

ДО =

КО =

С кон =

16 «Отклонения в стоимости материалов» – активный

19 «Налог на добавленную стоимость (НДС)» – активный

20 «Основное производство» – активный

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

С нач = 1 200

С нач = 5 600

С нач = 0

2) 508

1) 21 850

2) 508

3) 22 000

4) 77 000

5) 27 412

ДО =

КО =

ДО =

КО =

ДО =

КО =

С кон =

40 «Выпуск готовой продукции» – активный

43 «Готовая продукция» – активный

50 «Касса» –

активный

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Снач = 0

Снач = 300

ДО =

КО =

ДО =

КО =

ДО =

КО =

С кон =

51 «Расчетный счет» - активный

60 «Расчеты с поставщиками» - пассивный

62 «Расчеты с покупателями» - активный

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Снач = 70 900

Снач = 12 800

Снач = 0

ДО =

КО =

ДО =

КО =

ДО =

КО =

С кон =

68 «Расчеты с бюджетом» - пассивный

69 «Расчеты по социальному страхованию» - пассивный

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивный

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

С нач = 31 200

С нач = 0

С нач = 24 000

5) 27 412

4) 77 000

ДО =

КО =

ДО =

КО =

ДО =

КО =

С кон =

80 «Уставный капитал» - пассивный		82 «Резервный капитал» - пассивный		84 «Нераспределенная прибыль - пассивный
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	С нач = 300 000		С нач = 2 000		С нач = 30 000


ДО =	КО =	ДО =	КО =	ДО =	КО =
	С кон =		С кон =		С кон =

90 «Продажи» – активно-пассивный		99 «Прибыли и убытки» - пассивный
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
С нач = 0	С нач = 0		С нач = 0


ДО =	КО =	ДО =	КО =
С кон =	С кон =		С кон =

Произведя разноску первых пяти операций, мы сформировали себестоимость готовой продукции в дебете калькуляционного счета 20 «Основное производство», собрав все производственные затраты за отчетный месяц на данном счете.

Посчитаем общую сумму этих затрат (по дебету счета 20):

21 850 + 508 + 22 000 + 77 000 + 20 020 = 141 378 руб. – это и будет фактическая себестоимость готовой продукции, которая готова к реализации (т.к. все затраты по ее изготовлению уже произведены) и из основного производства готовая продукция поступает на склад.

Следовательно, с кредита счета 20 «Основное производство» фактическая себестоимость готовой продукции переносится в дебет счета 40 «Выпуск продукции» в сумме 141 378 руб.

Эту сумму заносим в журнал в операцию №-6:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
5	…
6	Из основного производства оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (необходимо произвести расчет)	40	20	141 378
7	…

В результате этой операции счет 20 «Основное производство» закрывается, т.е. обнуляется и его остаток на 01.03.06г. будет равен 0:

20 «Основное производство» - активный
Дебет	Кредит
Снач = 0
1) 21 850	6) 141 378
2) 508
3) 22 000
4) 77 000
5) 20 020
ДО = 141 378	КО = 141 378
Скон = 0

Т.к. на предприятии оценка стоимости готовой продукции ведется по учетным (плановым) ценам, то количество фактически выпущенной из основного производства готовой продукции обсчитывается по учетным ценам, что в нашем примере составляет 150 000 руб. и отражено в журнале хозяйственных операций операцией №-7:

Д-т 43 К-т 40 – 150 000 руб.

То есть, на счете 40 «Выпуск продукции» отражается:

по дебету – фактическая себестоимость готовой продукции, которая была предварительно собрана на счете 20,
по кредиту – плановая себестоимость готовой продукции, сформированная по учетным (плановым) ценам.

Сравним обороты по счету 40 в результате отражения на нем операций №-6 и №-7:

40 «Выпуск готовой продукции» – активный
Дебет	Кредит
Снач = 0
6) 141 378	7) 150 000

ДО =	КО =
Скон =

При сравнении оборотов по счету 40 «Выпуск продукции» возникает положительное отклонение – экономия:

Фактическая себестоимость – Плановая себестоимость = 141 378 руб. – 150 000 руб. = (-) 8 622 руб.

Данная экономия увеличит сумму прибыли, полученную при реализации данной готовой продукции, что и будет отражено в операции №-12:

Д-т 90 К-т 40 – «-»8 622 руб.

В результате этой операции счет 40 «Выпуск продукции» закрывается, т.е. обнуляется:

40 «Выпуск готовой продукции» - активный
Дебет	Кредит
С нач = 0
6) 141 378	7) 150 000
	12) «-»8 622
ДО = 141 378	КО = 141 378
С кон = 0

Операции, отраженные в журнале регистрации хозяйственных операций под номерами с №-1 по №-7, характеризуют процесс производства (изготовления) продукции. Хозяйственные операции, начиная с №-9 отражают процесс реализации изготовленной ранее продукции.

Следует отметить, что факт реализации покупателям продукции отражается проводкой:

Д-т 62 К-т 90 – стоимость, по которой реализуется продукция (с НДС).

Любая реализация продукции, товаров, работ, услуг является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) – 18% (или 10%) от стоимости реализации. Поэтому стоимость, по которой реализуется продукция, имеет несколько составляющих:

Стоимость реализации + НДС 18% = Стоимость, по которой будет реализована продукция.

В нашем примере стоимость, по которой мы реализуем готовую продукцию равна 177 000 руб., она состоит:

150 000 руб. (стоимость реализации) + 27 000 руб. (НДС = 150 000 руб. * 18% = 27 000 руб.) = 177 000 руб.

На всю сумму реализации составляется проводка:

Д-т 62 К-т 90 – 177 000 руб.

Как только мы признали факт реализации, необходимо из суммы реализации выделить НДС и начислить ее ко взносу в бюджет:

Д-т 90 К-т 68 – 27 000 руб.

В результате этих операций выручка, отраженная на счете 90 «Продажи» - 177 000 руб. будет уменьшена на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет и составит 150 000 руб.

Данные операции отражены в журнале хозяйственных операций под № -10 и № -11.

Результатом процесса реализации является выявление финансового результата – получение прибыли или убытка. Выявление финансового результата происходит непосредственно на счете 90 «Продажи»:

в кредите накапливается выручка, полученная от реализации продукции, товаров, работ, услуг,
в дебете – сумма затрат.

Затем сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты. Возможны следующие варианты:

1) Если кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» (выручка) больше дебетового оборота (затраты, себестоимость), то финансовым результатом является прибыль, которая переносится в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», т.к. счет 90 «Продажи» должен ежемесячно (ежеквартально) закрываться:

Д-т 90 К-т 99 – получена прибыль от реализации.

Кредитовый остаток счета 99 «Прибыли и убытки» – это прибыль предприятия – источник средств для использования в дальнейшей хозяйственной деятельности предприятия.

2) Если дебетовый оборот (себестоимость) больше, чем кредитовый оборот (выручка), то финансовый результат – убыток - переносится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т 99 К-т 90 – получен убыток от реализации.

В нашем примере выпущенная готовая продукция реализована покупателю, который за нее перечислил денежные средства на расчетный счет предприятия.

Рассчитаем конечный финансовый результат на счете 90:

по дебету отразим затраты по выпуску готовой продукции (операции №-10, №-11, №-12),
по кредиту отразим выручку (операции №-9):

90 «Продажи» – активно-пассивный
Дебет	Кредит
Снач = 0	С нач = 0
10) 27 000 11) 150 000	9) 177 000
12) «-» 8 622
ДО =	КО =
С кон =	Скон =

Сопоставим обороты: выручка превышает затраты на 1 230 руб. (177 000 руб. – 168 378руб. ). Следовательно, в нашем примере финансовым результатом является прибыль, ею стала сумма экономии, сложившаяся на этапе производства готовой продукции. Полученную прибыль мы переносим на счет 99 «Прибыли и убытки» и отражаем данную операцию в журнале хозяйственных операций под №-13:

Д-т 90 К-т 99 – 8 622 руб. – получена прибыль от реализации продукции.

Теперь внесем эту операцию на счет 90, чтобы закрыть счет 90, и на счет 99:

90 «Продажи» – активно-пассивный		99 «Прибыли и убытки» – пассивный
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
С нач = 0	С нач = 0		С нач = 0
10) 27 000	9) 177 000		13) 8 622
11) 150 000
12) «-» 8 622
13) 8 622
ДО = 177 000	КО = 177 000	ДО =	КО =
С кон = 0	С кон = 0		С кон =

Теперь в схемы счетов доразносим все операции, считаем обороты и выводим конечное сальдо по каждому счету:

01 «Основные средства» - активный		02 «Амортизация осн. средств» - пассивный		10 «Материалы» - активный
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Снач = 260 000			Снач = 0	Снач = 62 000
			3) 22 000		1) 21 850
ДО = 0	КО = 0	ДО = 0	КО = 22 000	ДО = 0	КО = 21 850
Скон = 260 000			Скон = 22 000	Скон = 40 150

16 «Отклонения в стоимости материалов» - активный		19 «Налог на добавленную стоимость (НДС)» - активный		20 «Основное производство» - активный
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Снач = 1 200		Снач = 5 600		Снач = 0
	2) 508			1) 21 850	6) 141 378
				2) 508
				3) 22 000
				4) 77 000
				5) 20 020
ДО = 0	КО = 508	ДО = 0	КО = 0	ДО = 141 378	КО = 141 378
Скон = 692		Скон = 5 600		Скон =

40 «Выпуск готовой продукции» - активный		43 «Готовая продукция» - активный		50 «Касса» - активный
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Снач = 0		Снач = 0		Снач = 300
6) 141 378	7) 150 000	7) 150 000	11) 150 000
	12) «-» 8 622
ДО = 141 378	КО = 141 378	ДО = 150 000	КО = 150 000	ДО = 0	КО = 0
Скон = 0		Скон = 0		Скон = 300

51 «Расчетный счет» - активный		60 «Расчеты с поставщиками» – пассивный		62 «Расчеты с покупателями» – активный
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Снач = 70 900			Снач = 12 800	Снач = 0
8)177 000				9) 177 000	8) 177 000
ДО = 177 000	КО = 0	ДО = 0	КО = 0	ДО = 177 000	КО = 177 000
Скон = 247 900			Скон = 12 800	Скон = 0

68 «Расчеты с бюджетом» – пассивный		69 «Расчеты по социальному страхованию» - пассивный		70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивный
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Снач = 31 200		Снач = 0		Снач = 24 000
	10) 27 000		5) 20 020		4) 77 000

ДО = 0	КО = 27 000	ДО = 0	КО = 20 020	ДО = 0	КО = 77 000
	С кон = 58 200		С кон = 20 020		С кон = 101 000

80 «Уставный капитал» - пассивный		82 «Резервный капитал» - пассивный		84 «Нераспределенная прибыль – пассивный
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	С нач = 300 000		С нач = 2 000		С нач = 30 000

ДО = 0	КО = 0	ДО = 0	КО = 0	ДО = 0	КО = 0
	С кон = 300 000		С кон = 2 000		С кон = 30 000

90 «Продажи» – активно-пассивный		99 «Прибыли и убытки» – пассивный
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Снач = 0	С нач = 0		С нач = 0
10) 27 000	9) 177 000		13) 8 622
11) 150 000
12) «-» 8 622
13) 8 622
ДО = 177 000	КО = 177 000	ДО = 0	КО = 8 622
С кон = 0	С кон = 0		С кон = 8 622

Составляем оборотную ведомость по синтетическим счетам. В оборотную ведомость заносятся те счета, которых даже не было в начальном балансе и те счета, по которым получаются нулевые остатки. Данные берем из схем счетов:

№ п/п	Номер, наименование счета	Остаток на 01.02.10г		Обороты за месяц		Остаток на 01.03.10г
№ п/п	Номер, наименование счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	01 «Основные средства»	260 000				260 000
2	02 «Износ основных средств»	0	0		22 000		22 000
3	10 «Материалы»	62 000			21 850	40 150
4	16 «Отклонение в стоимостити материалов»	1 200			508	692
5	19 «НДС»	5 600				5 600
6	20 «Основное производство»	0		141 378	141 378	0
7	40 «Выпуск продукции»	0		141 378	141 378	0
8	43 «Готовая продукция»	0		150 000	150 000	0
9	50 «Касса»	300				300
10	51 «Расчетный счет»	70 900		177 000		247 900
11	60 «Расчеты с поставщиками»		12 800				12 800
12	62 «Расчеты с покупателями»	0	0	177 000	177 000	0	0
13	68 «Расчеты с бюджетом»		31 200		27 000		58 200
14	69 «Расчеты по соц. страхованию»		0		20 020		20 020
15	70 «Расчеты по оплате труда»		24 000		77 000		101 000
16	80 «Уставный капитал»		300 000				300 000
17	82 «Резервный капитал»		2 000				2 000
18	84 «Нераспределенная прибыль»		30 000				30 000
19	90 «Продажи»	0	0	177 000	177 000	0	0
20	99 «Прибыли и убытки»	0	0		8 622		8 622
	ИТОГО	400 000	400 000	963 756	963 756	554 642	554 642

Оборотная ведомость по синтетическим счетам – это регистр, из которого остатки по счетам переносятся в баланс.

Для составления баланса на 01.03.10г. необходимо вспомнить из классификации счетов бухгалтерского учета, что счета 02 «Амортизация (износ) основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» являются регулирующими счетами по отношению к счетам 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» соответственно.

На счете 01 отражается первоначальная стоимость основных средств, т.е. стоимость, за которую они были приобретены. На счете 02 в течение срока эксплуатации накапливается износ основных средств, который начисляется ежемесячно. Счет 02 регулирует счет 01. Поэтому, чтобы определить стоимость основных средств на 01.03.10г., необходимо из первоначальной стоимости основных средств (счет 01) вычесть сумму износа, начисленного за месяц (счет 02). Полученная стоимость называется остаточной стоимостью.

Остаточная стоимость = 260 000 руб. (счет 01) – 22 000 руб. (счет 02) = 238 000 руб.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Данную остаточную стоимость по счету 01 отражаем в активе баланса по состоянию на 01.03.10г., а в пассиве баланса остаток по счету 02 не заносится, т.к. счет 02 выполнил свою роль – отрегулировал счет 01 в активе.

Составим баланс предприятия на 01.03.10г. Что произойдет с итогами баланса за текущий месяц. Итоги актива и пассива изменятся (согласно типовым изменениям баланса под влиянием хозяйственных операций), но равенство между активом и пассивом баланса сохранится, т.к. уменьшение актива и пассива произошло на одну и ту же сумму.

Окончательный баланс нашего предприятия по состоянию на 01.03.2010г. будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ	На 01.09.10г.	На 01.10.10г.	ПАССИВ	На 01.09.10г.	На 01.10.10г.
01 «Основные средства»	260 000	238 000	60 «Расчеты с поставщиками »	12 800	12 800
10 «Материалы»	62 000	40 150	68 «Расчеты с бюджетом»	31 200	58 200
16 «Отклонение в ст. материалов»	1 200	692	69 «Расчеты по соц. страхованию»	-	20 020
19 «НДС»	5 600	5 600	70 «Расчеты по оплате труда»	24 000	101 000
50 «Касса»	300	300	80 «Уставный капитал»	300 000	300 000
51 «Расчетный счет»	70 900	247 900	82 «Резервный капитал»	2 000	2 000
			84 «Нераспределенная прибыль»	30 000	30 000
			99 «Прибыли и убытки»	-	8 622
ИТОГО:	400 000	532 642	ИТОГО:	400 000	532 642

<<< < Предыдущая 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 4041 / 6341 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
01.07.2025227.33 Кб0ППП.Треб.к курсовой работе.doc
#
13.05.2015355.28 Кб13ПР билеты.docx
#
01.09.201972.7 Кб10Пр.з.№1. Утилиты TCP IP.doc
#
13.05.201544.94 Кб81Права и обязанности детей и родителей.docx
#
13.08.2019426.5 Кб5Правила 18.02.12.doc
#
01.03.20253.64 Mб0правленное ТБУ.doc
#
13.05.201527.96 Кб14Правовая защита информации - Конспект (Общий).docx
#
17.03.2016612.35 Кб53правоведение.doc
#
27.08.2019177.15 Кб2правовые основы профессиональной деятельности.doc
#
19.07.2019119.3 Кб7Правоотношения.doc
#
13.05.201518.91 Кб30Правоохранительные органы - Вопросы - Зачет.docx