14

Тема 2. Учет собственного капитала

2. Собственный капитал, составляющие собственного капитала.

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства заемный капитал. Собственный капитал состоит из уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли, средств целевого финансирования.

2.1 Уставный капитал, его учет.

Для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций) учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления хозяйственной деятельности.

Государственные и унитарные организации формируют уставный фонд – совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Размер и порядок формирования уставного (складочного капитала) устанавливается законодательством и зависит от организационно - правовой формы.

Размер и порядок формирования уставного (складочного капитала)

Организационно- правовая форма	Наименование	Размер	Порядок внесения
Полное товарищество	Складочный капитал	Устанавливается учредительным договором товарищества	До момента государственной регистрации – 50%, оставшаяся часть – в сроки, установленные учредительным договором
Товарищество на вере	Складочный капитал	Устанавливается учредительным договором товарищества	До момента государственной регистрации – 50%, оставшаяся часть – в сроки, установленные учредительным договором
Общество с ограниченной ответственностью	Уставный капитал	Не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью (сейчас – 100 МРОТ)	До момента государственной регистрации – 50%, оставшаяся часть – в течение года с момента регистрации.
ОАО	Уставный капитал	Не может быть менее суммы, определенной законом об акционерных обществах (сейчас – 1000 МРОТ)	В течение трех месяцев после государственной регистрации – 50%, оставшаяся часть – в течение года с момента регистрации.
ЗАО	Уставный капитал	Не может быть менее суммы, определенной законом об акционерных обществах (сейчас – 100 МРОТ)	В течение трех месяцев после государственной регистрации – 50%, оставшаяся часть – в течение года с момента регистрации.
Производственный кооператив	Паевые взносы	Устанавливается уставом производственного кооператива	До момента государственной регистрации – 10% паевого взноса, оставшаяся часть – в течение года с момента регистрации.
Унитарное предприятие (государственное, муниципальное)	Уставный фонд	Не может быть менее суммы, установленной законом о государственных и муниципальных предприятиях (сейчас для муниципальных – не менее 1000 МРОТ; для государственных – не менее 5000 МРОТ)	В течение трех месяцев с момента государственной регистрации – 100%

Учет уставного капитала для всех видов организаций ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет ведется по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах организации. По кредиту счета отражают увеличение уставного капитала, по дебету – уменьшение уставного капитала.

Учет уставного капитала в АО.

АО формируют УК за счет эмиссии акций. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного Уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение 3-х месяцев с момента регистрации, а остальная часть – в течение года его регистрации. Оплата может производиться деньгами, ЦБ и другим имуществом, имеющими денежную оценку. Форма оплаты определяется договором о создании общества или Уставом общества, а дополнительных акций или других ценных бумаг – решением об их размещении. Если оплата производится неденежными средствами, то оценка имущества производится по соглашению учредителей, но должна быть не выше оценки независимого оценщика (при учреждении общества). При оплате дополнительных акций неденежными средствами оценка имущества, внесенного в оплату, производится Советом директоров общества по рыночной стоимости.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, УК отражают: Дт 75/1 Кт 80

Фактическое поступление вкладов отражают:

Дт 08 Кт 75/1 - на стоимость поступивших О.С., НМА.

Поступление О.С. и НМА отражают

Дт 01, 04 Кт 08

Дт 10 Кт 75/1 - на стоимость поступивших сырья, материалов и др. ценностей

Дт 50, 51, 52 Кт 75/1 – на сумму денежных средств в рублях и валюте.

Ин.валюта пересчитывается в руб. по курсу ЦБ РФ на день

совершения операции. При этом возникают курсовые

разницы, которые относят на счет 83 «Добавочный капитал».

Дт 75/1 Кт 83/3 - положительная курсовая разница

Дт 83/3 Кт 75/1 - отрицательная курсовая разница

Дт 58 Кт 75/1 - ценными бумагами

Дт 41, 43 Кт 75/1 – товарами, готовой продукцией

Например: Зарегистрировано ЗАО с уставным капиталом 378000 руб.

(2100 обыкновенных акций по номинальной стоимости 180 руб. за акцию).

Учредители: фирма «Х» подписалась на 1200 акций, что составляет 216000 руб.

Вкладом этой фирмы является оборудование.

фирма «У» - на 900 акций, что составляет 162000 руб. Вклад оплачивается денежными средствами.

Отражение в учете:

Дт 75/1 Кт 80 – 378000 - регистрация УК

Дт 08 Кт 75/1 - 216000

Дт 01 Кт 08 - 216000 – внесение вкладов фирмы «Х»

Дт 51 Кт 75/1 – 162000 - внесение вкладов фирмы «У»

В процессе деятельности АО уставный капитал может увеличиваться и уменьшаться. УК может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении УК АО путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Решение об увеличении УК за счет размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или Советом директоров общества, если в соответствии с Уставом ему предоставлено право принимать такое решение.

Увеличение УК общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение УК общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества. Сумма, на которую увеличивается УК общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой УК. При принятии решения об увеличении УК путем выпуска акций определяется размер эмиссии и ее форма. При регистрации эмиссии уплачивается госпошлина за рассмотрение заявления на регистрацию в размере 1000 руб. и за регистрацию выпуска, размещаемого путем подписки, в размере 0,2% от суммы эмиссии, но не более 100 000 руб., размещаемого иным путем – в размере 10 000 руб.

Оплата дополнительных акций общества осуществляется по цене, которую определяет Совет директоров, но не ниже их номинальной стоимости. Если акции АОреализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) учитывается как добавочный капитал на счете 83.

Пример: ОАО «Квант» имеет УК 180 000 руб. (800 акций по номиналу

100 руб.) Принято решение об увеличении УК за счет выпуска дополнительных акций. Зарегистрирован выпуск ЦБ и проспект эмиссии 6000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 100 руб. При регистрации начислена и уплачена госпошлина. Оплачено за публикацию проспекта эмиссии в газете «Городские новости. Стоимость публикации 3600 руб.Дана реклама акций по телевидению на канале ТВК. Оплачена стоимость рекламы в сумме 7800 руб. Заключен договор с брокерской фирмой на распространение акций ОАО «Квант». Сумма комиссионного вознаграждения составляет 0,1% от суммы сделок. Брокерская фирма распространила 6000 акций на 780 000 руб. Сумма эмиссии 600 000 руб. является объявленным уставным капиталом.

Отражение в учете:

Д т 91/2 Кт 68/госпошл. - 1200 (600 000*0,2/ 100) – начислена госпошлина при

регистрации акций

Дт 68/госпошл. Кт 51 – 1200 - оплачена госпошлина

Дт 91/2 Кт 51 – 3600 - оплачено за публикацию в газете

Дт 91/2 Кт 51 – 7800 - оплачено за размещение рекламы

Дт 51 Кт 76 - 780 000 - получено от брокерской фирмы за акции по продажной

цене

Дт 91/2 Кт 76 – 780 (780 000*0,1/100) – начислено вознаграждение брокерской

конторе

Дт 76 Кт 51 - 780 - оплачено вознаграждение брокерской конторе

Зарегистрирован отчет о состоявшейся эмиссии, уплачена госпошлина за рассмотрение заявления о регистрации отчета 1000 руб.

Дт 91/2 Кт 68/госпошл. – 1000 - начислена госпошлина

Дт 68/госпошлКт 51 – 1000 - оплачена госпошлина

После регистрации отчета об эмиссии, внесения изменений в УК и их регистрации делаются записи

Дт 76 Кт 75/1 – 780 000 – погашена задолженность учредителей по оплаченным акциям

Дт 75/1 Кт 80 - 600 000 - увеличен УК на сумму размещенных акций по номинальной стоимости

Дт 75/1 Кт 83 - 180 000 - превышение продажной цены над номинальной списано на увеличение добавочного капитала.

В ЗАО порядок отражения увеличения УК несколько иной.

Например: ЗАО «Квадро» увеличивает УК с 40 000 до 300 000 руб. Акции в количестве 2600 штук номиналом 100 руб. распределены среди 10 физических лиц по номиналу.

Дт 75/1 Кт 80 – 260 000 (300 000 – 40 000) – перерегистрирован устав ЗАО

Дт 51 Кт 75/1 - 260 000 – внесены дополнительные взносы в УК физ. лицами

УК может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества. Общество не может уменьшить свой УК, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера УК, определенного на дату предоставления документов для государственной регистрации изменений в уставе общества.

Решение об уменьшении УК общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их количества принимается общим собранием акционеров.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего УК общество обязано уведомить письменно об уменьшении УК общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением УК, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов.

В случае если общество выкупает акции у акционеров, выкупленные акции должны быть:

• проданы в течение года;

• погашены.

В случае погашения акций производится уменьшение УК и его перерегистрация. В учете дается запись:

Дт 80 Кт 81 – списана номинальная стоимость погашенных акций

Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример: Выкуп акций и их продажа производится по номинальной стоимости. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО было принято решение об уменьшении УК с 30 000 до 20 000 руб. в связи с выходом одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. (100 акций по номиналу 100 руб. за акцию). Выкуплено 100 акций по номинальной стоимости 10 000 руб. 50 акций на сумму 5000 руб. аннулированы, а на 5000 руб. проданы новому члену АО.

Отражение в учете:

Дт 81 Кт 75/1.1 – 10 000 - принято от учредителя 100 акций по номинальной

стоимости (акт приемки)

Дт 75/1.1 Кт 50 – 10 000 - выдано учредителю за акции (РКО)

Дт 80 Кт 81 – 5000 - аннулированы акции (акт аннулирования акций)

Дт 50 Кт 75/1.2 - 5000 - получено от учредителя за акции

Дт 75/1.2 Кт 91/1 - 5000 - переданы акции другому учредителю

(акт передачи акций)

Дт 91/2 Кт 81 - 5000 - списана покупная стоимость акций (справка)

УК должен быть уменьшен при снижении стоимости чистых активов. По окончании 2-го и каждого последующего финансового года (по годовому отчету или результатам аудиторской проверки) стоимость чистых активов общества должна соответствовать величине УК.

Чистые активы – это разница между суммой активов и суммой обязательств. Раздел 1 и 2 актива баланса (за минусом расчетов с учредителями, затрат на выкуп собственных акций) минус разделы 3 и 4 (стр. 510, 520, 610, 620, 630, 650, 660). Если

стоимость чистых активов общества меньше УК, то общество должно уменьшить УК до величины чистых активов. Если стоимость чистых активов общества меньше минимального размера УК, то общество должно быть ликвидировано.

Дт 80 Кт 84 - УК приведен в соответствие с чистыми активами

Дт 80 Кт 75 - ликвидирована организация

Учет уставного капитала в ООО.

УК разделен на доли. Вкладом в УК могут быть деньги, имущество, имущественные права. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату доли при создании ООО, производится по соглашению между участниками общества. Если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая неденежными средствами, превышает 200 МРОТ, оценка имущества должна быть произведена независимым оценщиком.

Порядок учета УК в ООО аналогичен АО. Регистрация УК

Дт 75/1 Кт 80

Внесение вкладов Дт 10, 43, 41, 50, 51, 52, 08 … Кт 75/1

Увеличение УК в ООО допускается только после его полной оплаты:

1. за счет имущества организации

Дт 75/1 Кт 80, Дт 84 Кт 75/1

2. за счет дополнительных вкладов участников

Дт 75/1 Кт 80, Дт 08, 10, 50…. Кт 75/1

Увеличение УК за счет имущества ООО осуществляется по решению общего собрания участников общества (не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников). Сумма, на которую увеличивается УК общества за счет имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой УК и резервного фонда общества. При увеличении УК в этом случае номинальная стоимость долей всех участников общества увеличивается пропорционально. Решение об увеличении УК за счет дополнительных вкладов принимает общее собрание ( не менее 2/3). Каждый участник вносит дополнительный вклад пропорционально размеру своей доли в УК. В учредительные документы общества вносят изменения и производится перерегистрация общества.

Уменьшение УК в ООО производится в случаях:

1. в случае неполной оплаты УК общества в течение года с момента его гос. регистрации общество должно объявить об уменьшении УК до фактически оплаченного размера, перерегистрироваться, или принять решение о ликвидации.

Дт 80 Кт 75/1, Дт 75/1 Кт 50, 51 – возврат взносов

2. при снижении стоимости чистых активов общества

Дт 80 Кт 75/1, Дт 75/1 Кт 84

Учет уставного капитала унитарного предприятия.

Унитарные предприятия - государственные и муниципальные предприятия. Уставный фонд государственного и муниципального предприятия может формироваться за счет денежных средств, ценных бумаг, другого имущества, имеющих денежную оценку. УФ должен быть сформирован в течение 3-х месяцев (полностью) с момента регистрации.

Порядок отражения операций по уставному фонду унитарного предприятия аналогичен порядку в ООО.

Регистрация Дт 75/1 Кт 80

Внесение имущества Дт 08, 10, 41, 51, 50, … Кт 75/1

По решению собственника УФ может увеличиваться или уменьшаться.

Увеличение за счет дополнительных вкладов собственника

Дт 75/1 Кт 80, Дт 08, 10, 41,… Кт 75/1

Уменьшение за счет изъятия собственником денежных средств из УФ

Дт 80 Кт 75/1, Дт 75/1 Кт 51

Учет уставного капитала хозяйственного товарищества.

При создании товарищества размер УК отражается Дт 75/1 Кт 80.

Фактическое поступление вкладов участников товарищества отражается

Дт 10, 50, 51, … Кт 75/1

Если средства в счет вкладов в складочный капитал внесены полностью до регистрации товарищества, то после гос. Регистрации делают запись

Дт 08, 10, 41, … Кт 80

Авансовые взносы участников до момента регистрации товарищества могут аккумулироваться на расчетном счете одного из участников. Банк выдает справку о взносах в складочный капитал участниками создаваемого товарищества. Справку предоставляют в регистрирующий орган, осуществляющий гос. регистрацию юридических лиц. Постоянный расчетный счет открывается после гос. регистрации.

Величина складочного капитала остается неизменной на весь период деятельности хозяйственных товариществ. Изменения складочного капитала возможны по причинам объективного характера, приводят к изменениям учредительных документов и перерегистрации.

Увеличение складочного капитала отражается:

• за счет средств добавочного капитала

Дт 83 Кт 80

• за счет чистой прибыли

Дт 84 Кт 80

• за счет резервного фонда (если такой создается)

Дт 82 Кт 80

• за счет дополнительных взносов участников или приема новых товарищей Дт 75/1 Кт 80, Дт 50, 51 Кт 75/1

Складочный капитал может уменьшаться как по желанию самого товарищества, так и в соответствии с требованиями законодательства. Если по окончании 2-го и каждого следующего года стоимость чистых активов меньше его складочного капитала, то капитал подлежит уменьшению (но не меньше величины чистых активов). Если в результате получения убытков стоимость чистых активов станет меньше размера складочного капитала, то полученная прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала. Дт 80 Кт 75/1

Уменьшение складочного капитала при выбытии одного из участников отражается Дт 80 Кт 75/1

Выдача доли Дт 75/1 Кт 50, 51

Учет паевого фонда кооперативов.

Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива, а также прибыли, полученной от деятельности.

На сумму взносов в паевой фонд делают запись

Дт 75/1 Кт 80

Поступление взносов Дт 50, 51 Кт 75/1 (можно и имуществом)

Прибыль распределяется в соответствии с Уставом. Часть направляется в паевой фонд, а другая распределяется между членами кооператива (пропорционально их паевым взносам или заработку).

Перечисление прибыли в паевой фонд отражают:

Дт 99 Кт 80

Полученные убытки члены кооператива должны покрывать в течение 3-х месяцев со дня утверждения годового баланса путем дополнительных взносов. Если это требование не выполняется, то кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда Дт 80 Кт 75/1

Паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка

Дт 80 Кт 99