
- •Тема. Первичное наблюдение – основа информационной системы бухгалтерского учета
- •Понятие и назначение пуд как источника первичной информации.
- •Этот способ часто применяют в пуд!
- •Пуд, используемые в бухгалтерском учете, могут иметь:
- •Унифицированную форму,
- •Неунифицированную форму.
- •2. Классификация документов.
- •Назначение
- •Порядок составления (степень обобщения, объём данных)
- •Место составления
- •Способ использования
- •Степень типизации
- •Учетные регистры: назначение, виды и содержание.
- •Учетные регистры чрезвычайно разнообразны и могут классифицироваться по основаниям: по внешнему виду.
- •По назначению.
- •По степени обобщения.
- •Документирование и организация документооборота предприятия.
- •Инвентаризация и ее место в первичном учете.
Инвентаризация и ее место в первичном учете.
Чтобы обеспечить контроль за сохранностью ресурсов организации и обеспечить полное соответствие данных учета фактическому наличию хозяйственных средств, а также в целях достижения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухгалтерского учета – инвентаризация. Данный прием может быть определен как:
Инвентаризация – есть проверка соответствия фактического наличия имущества и финансовых обязательств данным (отраженным на счетах) бухгалтерского учета.
Итак, объектами инвентаризации являются не только имущество (материалы, основные средства, товары, нематериальные активы и др.), но и финансовые обязательства (кредиторская задолженность, кредиты банка, займы и др.).
Технически инвентаризация представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определенную дату с занесением её результатов в Инвентаризационную ведомость.
Инвентаризация один из обязательных приемов, применение которого регламентировано:
• ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011г.,
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от13.06.1995г. № 49.
Назначение инвентаризации – обеспечение достоверности учетной информации.
Основными целями инвентаризации являются:
• Выявление фактического наличия имущества, финансовых обязательств и неучтённых объектов;
• Сопоставление фактического наличия ресурсов с данными бухгалтерского учета.
Другие задачи инвентаризации:
• Установление отдельных наименований ТМЦ, несоответствующих своим потребительским качествам согласно ГОСТ и ТУ;
• Выявление неходовых, залежавшихся и неиспользуемых видов имущества;
• Проверка обоснованности подбора материально ответственных лиц и заключения с ними договора о полной материальной ответственности;
• Проверка условий хранения запасов в соответствии с их физическими характеристиками;
• Установление состояния складского и весоизмерительного хозяйства.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
• При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного и муниципального унитарного предприятия,
• При ликвидации, реорганизации юрлица,
• Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,
• При смене материально ответственного лица,
• При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей,
• При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива более 50% его членов, а также по требованию 1 или нескольких членов коллектива (бригады).
Все виды имущества и финансовых обязательств ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности подвергаются проверке за исключением:
1) Основных средств, инвентаризация их может проводится 1 раз в три года,
2) Библиотечных фондов предприятия – могут инвентаризироваться 1 раз в 5 лет.
По отдельным активам следует проводить инвентаризацию чаще:
• Ежеквартально – дебиторская и кредиторская задолженность,
• Ежемесячно – наличные денежные средства, денежные документы, остатки производственных запасов, сырья, ГСМ.
Различают следующие виды инвентаризаций:
По основаниям проведения инвентаризации бывают:
• Плановая – в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности РФ плановая инвентаризация осуществляется по установленному графику,
• Внеплановая (внезапная) – инвентаризация проводится по мере необходимости (при смене материально ответственных лиц на день приемки-передачи дел, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации, в других случаях, предусмотренных законодательством РФ).
В зависимости от полноты охвата имущества инвентаризации бывают:
• Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета.
• Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Она должна проводится систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно скрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения. Там, где материально ответственные лица чувствуют жесткий контроль за своей работой со стороны работников бухгалтерской службы, вероятность злоупотреблений и фактов хищений сводится к минимуму.
• Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материальным лицом.
• Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица.
По частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации.
Ежесменные инвентаризации остатков неиспользованных материалов, наличия полуфабрикатов или продукции осуществляют в ряде производств при передаче смен материально ответственными лицами, при использовании инвентарного метода контроля за использованием материалов, при работе с особо дорогостоящими или опасными продуктами.
Не реже, чем ежеквартально, проводится инвентаризация наличных денежных средств и других ценностей в кассе.
Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая. При этой инвентаризации проверяется не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов.
По субъекту инвентаризации бывают:
Ординарная – инвентаризация, проводимая по инициативе собственников и администрации предприятия.
Экстраординарная – инвентаризация, проводимая по инициативе сторонних организаций.
Процесс инвентаризации можно разделить на следующие этапы:
1) Подготовка к инвентаризации;
2) Проведение инвентаризации и оформление её результатов;
3) Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
1. На подготовительном этапе издаётся приказ руководителя организации о проведении инвентаризации, которым определяется состав рабочей инвентаризационной комиссии, перечень инвентаризируемых объектов, дата начала и окончания инвентаризации, причины её проведения.
Проводится проверка наличия и состояния технической, первичной документации, а также регистров бухгалтерского учета, относящихся к объектам, подлежащих инвентаризации.
Непосредственно пред началом проверки в инвентаризационную комиссию передаются последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, регистры бухгалтерского учета и другие документы, необходимые для определения остатков имущества и обязательств на начало инвентаризации по учетным данным.
С материально ответственных лиц берется расписка о том, что на дату проведения инвентаризации нет ими не оприходованных и не списанных в расход отдельных наименований ТМЦ.
2. В ходе инвентаризации проверяется:
• Или фактическое наличие имущества предприятия, которое имеет материально-вещественную форму,
• Либо обязательства организации, которые находят отражение в документах.
Поэтому в отношении имущества применяется метод натуральной проверки, а в отношении обязательств – документальной.
В ходе натуральной проверки фактическое наличие имущества определяется путем подсчета, взвешивания и обмера. Так инвентаризируются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и документы, бланки документов строгой отчетности.
Проверка фактического наличия перечисленного имущества производится при обязательном присутствии материально ответственного лица. Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются.
При документальной проверке устанавливается подтверждение соответствующим документом данных бухгалтерского учета о наличии в организации:
1. Имущественных прав на земельные участки, объекты природопользования, объекты недвижимости, нематериальные активы.
2. Дебиторской и кредиторской задолженности,
3. Финансовых обязательств.
Сведения, которые получила инвентаризационная комиссия о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств, записываются в Инвентаризационные описи. К описям прилагаются Акты обмеров, Технические расчеты. Ведомости отвесов и другие подобные документы, оформленные в ходе инвентаризации.
По окончании проверки Инвентаризационные описи, подписанные всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом сдаются в бухгалтерию.
3.На заключительном этапе в бухгалтерии фактические данные, подтвержденные инвентаризацией, сравниваются с показателями бухгалтерского учета.
При обнаружении расхождений составляются Сличительные ведомости. Расхождения называют инвентаризационными разницами, которые бывают 2 видов:
1. Излишки – фактические данные превышают показатели бухгалтерского учета,
2. Недостачи - фактические данные меньше показателей бухгалтерского учета.
Расхождения (инвентаризационные разницы) могут быть обусловлены:
• Физико-химическими свойствами товаро-материальных ценностей к усушке, утруске, распылу, улетучиванию, бою, изменению физического объема под воздействием температуры и влажности окружающей среды. Такие потери неизбежны, поэтому для таких МЦ определены нормы естественной убыли.
• Погрешностями показаний весоизмерительных приборов в процессе приема или отпуска товаро-материальных ценностей.
• Наличием непреднамеренных ошибок в виде описки в первичных учетных документах, арифметических ошибок в подсчетах.
• Преднамеренными ошибками как результатом злоупотребления и мошенничества (обсчеты, обмеры, хищения, обвесы. Прямое присвоение имущества).
Выявленные инвентаризационные разницы регулируются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1. Излишки отдельных видов имущества признаются доходом организации и приходуются с отнесением на финансовый результат деятельности организации по рыночной стоимости:
Дебет 01,04, 07, 08, 10, 41,43 и т.д. Кредит 91
2. Недостающие и испорченные ценности отражаются:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01,04, 08, 10, 41,43
2.1. Недостачи в пределах норм естественной убыли списывается на расходы организации:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
2.2. Недостачи сверх норм естественной убыли подлежит отнесению на виновных лиц, если вина последних будет доказана (т.е. имеется согласие МОЛ или решение суда):
Дебет 73 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
В дальнейшем возмещение недостачи виновным лицом будет отражено:
Дебет 10, 41, 50, 70 Кредит 73
Если вина материально ответственного лица не установлена или судебные органы отказали в возмещение ущерба с указанных лиц, то сумма недостачи и порчи признается убытком организации:
Дебет 91 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
2.3. Недостающие и испорченные ценности, выявленные в связи с чрезвычайной ситуацией также признаются убытком организации:
Дебет 91 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.