Противоречия и основные направления совершенствования налоговой системы
Сформированная к настоящему времени российская налоговая система во многом остается системой трансформационного типа, и в этом своем качестве она соответствует современному переходному состоянию экономической
В странах, формирующих национальные системы, определение налоговой политики проходит противоречиво. В частности, ставка налога на доход зачастую рассматривается как инструмент установления социальной справедливости, в силу чего большое внимание уделяется номинальной прогрессивности налога на доход, что отражается в количестве «вилок», определяющих ставки налога. Однако довольно часто номинальная прогрессивность ставки налога нейтрализуется высоким необлагаемым «порогом», сумма которого может в два раза превышать доход на душу населения, и большим количеством различных льгот и вычетов для лиц, имеющих высокие доходы (в частности, освобождение от налогов на прирост капитала, вычет расходов на медицинское обслуживание и образование, льготное налогообложение финансовых доходов). Как показывает опыт различных стран, реальную прогрессивность налога можно усилить, параллельно сократив количество «вилок» и номинальную прогрессивность, а также количество льгот и вычетов.
Наряду с льготами и вычетами, приводящими к резкому сокращенна: прогрессивности системы налогообложения, нередки случаи, когда нарушаются два основных принципа налоговой политики — пропорциональности и охвата. Принцип пропорциональности означает соответствие между выгодами и потерями данного источника доходов для целей налогообложения: если получаемые из данного источника выгоды облагаются налогом, то при налогообложении должны также учитываться и потери данного источника Принцип охвата предполагает налогообложение потока доходов в какой-» момент времени, т.е. если у получателя дохода какой-либо платеж освобождается от уплаты налога, то ни при каких условиях эта сумма не должна считаться расходом, уменьшающим базу для плательщика.
В некоторых случаях возможны отклонения от принципов пропорциональности и охвата, тем не менее они должны быть четко обоснованы с точки зрения целей проводимой политики, тогда как во многих странах с переходной экономикой подобные отклонения являются просто следствиями искажений структуры налогов на доход.
В области налога на прибыль страны с новой рыночной экономикой также имеют значительные проблемы, большая часть которых так или иначе присутствует и в развитых странах. Однако две из них, а именно определение ставок налога на доход компаний в зависимости от их отраслевых признаков и установление нерациональной системы амортизационных отчислений, особенно характерны для налоговых систем, осуществляющих в основном переход к рыночной экономике.
Опыт показывает, что в условиях трансформации, как правило, применение налоговых льгот осуществляется неэффективно. Во многих страша предусмотрены налоговые каникулы и снижение ставок налога, которые создают большие возможности для уклонения от уплаты налогов путав применения простого механизма ценовых трансфертов от компаний, уплачивающих налоги на общих основаниях, компаниям, освобожденным се налогов. Важно также иметь в виду, что даже если ограниченные во вреэе- ни налоговые каникулы и стимулируют инвестиции, то последние имея преимущественно краткосрочный характер и, естественно, не оказывает такого влияния на экономику, как долгосрочные вложения. Поэтому в ряде стран находят применение такие виды льгот, как налоговые кредиты и сокращение налогооблагаемой суммы на сумму инвестиций. Эта мере имеет преимущества, хотя и не лишена недостатков. Такие льготы для стимулирования отдельных видов инвестиций имеют адресный характер, а их доходные последствия более очевидны и более подконтрольны. В то же время их применение опять-таки стимулирует приобретение более краткосрочных активов, сдерживая приобретение долгосрочных.
Необходимо иметь в виду, что любое использование льгот, связанных с косвенными налогами, содержит в себе намного больше возможностей для нарушений, так как форму сделки, являющейся объектом льгот, могут использовать и те потребители (покупатели), для которых эта льгота не предназначена. За исключением некоторых единичных случаев, так» льготы трудно оправдать и с точки зрения налоговой политики.
Создание эффективной и справедливой налоговой системы тесно связано с установлением принципа горизонтальной справедливости.
Низкие ставки налогообложения снижают склонность к получению различных налоговых льгот и уклонению от налогов. Более того, ликвидация дискриминации в налогообложении как в отношении различных налогоплательщиков, так и в отношении облагаемых объектов (различных источников доходов) обязательно приведет к упрощению управления налоговой системой, налоговой дисциплине и повышению уровня уплаты налогов. Следовательно, соблюдение нейтральности налогообложения и горизонтальной справедливости само по себе приводит к другому важному принципу — обеспечению простоты и прозрачности налоговой системы. С точки зрения определения направлений налоговых реформ нельзя также забывать задачу обеспечения наилучшего соотношения между принципами горизонтальной и вертикальной справедливости налогообложения.
Современное состояние и противоречия налоговой системы России требуют ее дальнейшего совершенствования. Общие направления совершенствования определяются целями экономической политики и необходимостью превращения налогов в фактор экономического и социального прогресса страны.
Эффективная налоговая система, включающая как основные элементы налогообложения, так и процедуры налогового администрирования, должна соответствовать следующим основным требованиям2.
Во-первых, учитывая, что за счет налоговых поступлений формируется более 70% доходов бюджетной системы Российской Федерации, налоговая система должна обеспечивать устойчивое формирование бюджетных доходов, необходимое для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, а также осуществление Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами функций главного администратора доходов соответствующих бюджетов.
Во-вторых, уровень и структура налоговой нагрузки не должны ухудшать условий экономического роста, искажать условий конкуренции, препятствовать притоку инвестиций. На современном этапе налоговая политика является одним из наиболее значимых инструментов повышения конкурентоспособности и диверсификации структуры экономики Российской Федерации.
В-третьих, администрирование налоговых платежей должно исходить из минимизации связанных с ним издержек бизнеса за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, регламентации, повышения прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.
Основная функция налоговой системы — обеспечивать достаточный объем ресурсов для финансирования расходов бюджетной системы, не создавая при этом избыточного налогового бремени для экономических субъектов. Для этого важно, поддерживая относительно низкие налоговые ставки, обеспечивать исполнение налогоплательщиками своих обязательств, повышение «собираемости» основных налогов и снижение задолженности по уплате налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Необходимы: ликвидация пробелов в законодательстве, создающих возможность ухода от налогообложения; снижение рисков, связанных с неоднозначной трактовкой налогового законодательства; четкое разграничение правомерной практики налоговой оптимизации и противоправного уклонения от уплаты налогов; сближение систем налогового и бухгалтерского учета; сближение показателей налоговой базы, декларируемых налогоплательщиками и рассчитанных по уровню экономической активности.
Обеспечивая достаточный уровень доходов бюджетной системы, налоговая система в то же время не должна создавать избыточного или неравномерного давления на экономику. В связи с этим обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки и ее снижение являются важнейшими задачами по повышению эффективности налоговой системы, результатом решения которых являются стабилизация и оптимизация налоговой нагрузки на экономику.
Необходимо снижение издержек бизнеса, связанных с налоговых администрированием и неопределенностью трактовки налогового законодательства. Это предполагает улучшение качества налогового администрирования, которое не должно являться барьером для развития предпринимательской деятельности. Важным результатом работы здесь должны стать увеличение доли налогоплательщиков, положительно оценивающих работу налоговых органов, повышение качества, ускорение и упрощение налоговых процедур, включая процедуру уплаты и возмещения излишне уплаченных (взысканных) налогов, общее повышение «комфортности» налоговой системы.
Достижение этих целей — не единовременный акт, а процесс введения новых законодательных норм, принятия конкретных решений как з отношении всей налоговой системы, так и ее отдельных элементов.
Основные понятия
Акцизы
Виды налогов
Единый социальный налог
Налог
Налог на добавленную стоимость Налог на доходы физических лиц Налог на недвижимость Налог на прибыль Налоговая классификация Налоговая система Налоговое администрирование Налоговый механизм Налоговый потенциал Принципы налоговой системы Прямые и косвенные налоги Сбор
Тяжесть налогообложения Финансовый потенциал Функции налоговой системы
1 Россия в цифрах. 2007. — М., 2007. — С. 348.
2 Финансы. - 2007. — № 11. — С. 67