Реализация материальных ценностей

Продажа материалов оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). При перевозке материалов к покупателю автотранспортом дополнительно необходимо оформить товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т). Такие правила установлены пунктом 120 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если организация является плательщиком НДС, необходимо выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В бухучете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим доходам и расходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). Продажу следует отразить следующими проводками:

Дебет 91-2  Кредит 10

– списана стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-2  Кредит 23 (20, 60...)

– списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке);

Дебет 91-2  Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом);

Дебет 62 (76, 73...)  Кредит 91-1

– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности).

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности, то продажу материалов следует отразить в бухучете с использованием счета 45 «Товары отгруженные». Проводки в этом случае будут выглядеть следующим образом:

Дебет 45  Кредит 10

– переданы материалы покупателю;

Дебет 45  Кредит 23 (20, 60...)

– списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке);

Дебет 45 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом);

Дебет 91-2  Кредит 45

– списана себестоимость материалов на дату перехода права собственности (реализации) включая расходы, связанные с реализацией;

Дебет 62 (76, 73...)  Кредит 91-1

– отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности).

Чтобы определить цену списываемых материалов (т. е. сумму, которая списывается со счета 10), используются один из способов их оценки:

– по себестоимости каждой единицы запасов;

– ФИФО;

– по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости списываемых материалов закрепляется в учетной политике для целей бухучета.

Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если организация учитывает материалы с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при их продаже сумму отклонений от учетной стоимости материалов нужно списать. Сделать это нужно в конце месяца, когда будет известна стоимость материалов, поступивших за месяц, и сумма отклонений с нее. Для этого необходимо определить средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам, по формуле:

Средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам	=		Остаток отклонений в стоимости на начало месяца	+	Сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца		×	100%
			Стоимость остатка материалов на начало месяца (в учетных ценах)	+	Стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах)

Рассчитав средний процент, определяется сумма отклонений в стоимости, которая списывается на себестоимость проданных материалов. Для этого используется формула:

Сумма отклонений, списываемая на себестоимость проданных материалов

=

Средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам

×

Учетная стоимость списываемых материалов

 В бухучете необходимо оформить эту операцию проводкой:

Дебет 91-2 (45)  Кредит 16

– списана часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца), если организация использует учетные цены.

Такой порядок предусмотрен в пункте 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Порядок уплаты налогов при реализации материалов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Пример отражения реализации материалов в бухучете и при налогообложении

ЗАО «Смена» продает 100 пачек излишне закупленной бумаги формата А4. Фактическая себестоимость этих материалов составляет 60 руб. за пачку. Цена реализации 100 пачек по договору – 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.). «Смена» рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Оценку материалов в бухучете «Смена» осуществляет по фактической себестоимости единицы запаса. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16.

«Смене» необходимо сделать в учете следующие проводки:

Дебет 62  Кредит 91-1

– 9440 руб. – отражена реализация материалов;

Дебет 91-2  Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1440 руб. – начислен НДС;

Дебет 91-2  Кредит 10

– 6000 руб. (60 руб./шт. × 100 шт.) – списана стоимость отпущенной бумаги;

Дебет 91-9  Кредит 99

– 2000 руб. (9440 руб. – 1440 руб. – 6000 руб.) – отражена прибыль от продажи бумаги.

При расчете налога на прибыль «Смена» должна учесть доход в сумме 8000 руб. (9440 руб. – 1440 руб.) и расходы в сумме 6000 руб.