• Раздел I «Изменения капитала»;

• Раздел II «Резервы»;

• Раздел «Справки».

В разделе I «Изменения капитала» отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Раздел II «Резервы» состоит из четырёх частей:

• Резервы, образованные в соответствии с законодательством;

• Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

• Оценочные резервы;

• Резервы предстоящих расходов.

Раздел «Справки» состоит из:

• Строка 200 «Чистые активы»;

• Строка 210 «Получено на расходы по обычным видам деятельности»;

• Строка 220 «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы»^[1].

С 2011г. введена новая форма "Отчета об изменениях капитала", состоящая из 3 разделов:

• Раздел 1 "Движение капитала";

• Раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок";

• Раздел 3 "Чистые активы".

Изменения в «Отчете об изменениях капитала» с 2011г. В отчет об изменениях капитала добавлена графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Как и в действующей форме отчета об изменениях капитала, в новом отчете показываются данные за предыдущий и отчетный год. Однако произошли изменения в составе и группировке показателей по разделам, а именно:

раздел 1 "Изменения капитала" переименован в "Движение капитала":

• показатели раздела теперь группируются внутри периода по группам "Увеличение капитала" и "Уменьшение капитала";

• исключена статья "Изменения в учетной политике" (перенесена в другой раздел);

• показатель "Результат от переоценки объектов основных средств" переименован в "Переоценка имущества" и теперь включается как в группировку "Увеличение капитала", так и в группу "Уменьшение капитала";

• статья "Результат от пересчета иностранных валют" исключена;

• добавлена статья "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение (увеличение) капитала" соответственно в группы "Уменьшение капитала" и "Увеличение капитала";

• статья "Отчисления в резервный фонд" исключена.

Раздел 2 "Резервы" в том виде, в каком он существует на данный момент, в новом проекте исключен;

Раздел 2 теперь именуется "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок";

добавлен раздел 3 "Чистые активы".

Новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.

Приложения и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу

Форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" состоит из семи разделов.

В разд.1 "Движение заемных средств" показывают остатки на начало и конец отчетного периода и полученные и погашенные долго- и краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разд.2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" содержатся данные об остатках и движении за год по кратко- и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях. В справке к разд.2 содержатся сведения на начало и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываются организации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.

В разд.3 "Амортизируемое имущество" отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и предоставляемому по договору проката. В справке к разд.3 содержатся данные на начало и конец отчетного года об имуществе, переданном в аренду и переведенном на консервацию, а также о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности. В конце справки приведен результат по индексации в связи с переоценкой основных средств (по первоначальной стоимости и амортизации), сведения об имуществе, находящемся в залоге, и стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется (с выделением нематериальных активов и основных средств).

В разд.4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец года, начислено, использовано). В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестициях в дочерние и зависимые общества.

В разд.5 "Финансовые вложения" указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долго- и краткосрочных финансовых вложений.

В разд.6 "Расходы по обычным видам деятельности" отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разд.7 "Социальные показатели" приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду) и отчислениях в негосударственные пенсионные фонды (по показателям: причитаются по расчету, израсходовано, перечислено в фонды). Кроме того, в разделе содержатся сведения о причитающихся по расчету страховых взносах по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численности работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организации.

Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу изложено в ПБУ 4/99. В соответствии с данным нормативным документом в указанных пояснениях должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации и обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации.

В частности, пояснения к бухгалтерскому балансу должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств и финансовых вложений;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных, оплаченных частично и неоплаченных, о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерных обществ, его дочерних и зависимых обществ, о прибыли на одну акцию;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного года;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращенных операциях, государственной помощи, об аффилированных лицах.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу должно быть указано, что он сформирован исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев отступления от этих правил. Существенные отступления должны быть раскрыты с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также финансового результата, вызванного отступлениями.

255