Документальное оформление отпуска материалов в эксплуатацию

Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляется следующими документами:

– лимитно-заборная карта (форма № М-8) – применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;

– накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) – применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;

– требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) – применяется в остальных случаях.

Такие правила установлены пунктами 100 и 109 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Этими же документами оформляется списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (с 01.01.2011г.), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (п. 5 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).

Материалы списываются на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата.

Так поступать рекомендуют и некоторые отраслевые указания (п. 236 и 256 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26). Кроме того, момент фактического расходования материалов важен и для целей налогообложения.

В бухучете отпуск материалов оформляется проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...)  Кредит 10 (16)

– списаны материалы.

Передача материалов в подразделения может происходить без указания цели их расходования (на момент отпуска со склада неизвестно наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы либо наименование затрат). В этом случае списываются их на расходы на основании акта, который составляется после фактического использования материалов. До того как будет подписан акт, эти материалы числятся за получателем в подотчете. Отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение (оформляется проводкой по субсчетам внутри счета 10). Такие правила устанавливают пункты 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример отражения в бухучете списания материалов при передаче их в подразделения без указания цели их использования

ЗАО «Смена» производит заготовки деталей из листового металла. В июле 2011 года со склада в цех было передано 100 листов (цена – 50 руб. за лист) без указания цели расходования (соответствующие графы требования-накладной по форме № М-11 были не заполнены).

В бухучете эти операции были отражены следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Цех»  Кредит 10 субсчет «Склад»

– 5000 руб. (50 руб./шт. × 100 шт.) – переданы материалы в цех без указания цели расходования на основании требования-накладной М-11.

После использования материалов был составлен акт их расхода с указанием видов заготовок, на производство которых был использован металл. На основании акта расхода материалов организация должна сделать проводку:

Дебет 20  Кредит 10 субсчет «Цех»

– 5000 руб. (50 руб./шт. × 100 шт.) – списаны материалы в затраты на основании акта расхода материалов.

Если материалы, списанные в эксплуатацию (производство), были израсходованы не полностью, их нужно вернуть на склад. Такой возврат необходимо оформить накладной (формы № М-11 или № М-15) или лимитно-заборной картой (форма № М-8). Об этом сказано в пункте 112 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В бухучете возврат материалов необходимо оформить проводкой:

Дебет 10 (16)  Кредит 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...)

– оприходованы на склад неиспользованные материалы.

Если организация учитывает материалы с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при их передаче в эксплуатацию (производство) сумму отклонений от учетной стоимости материалов нужно списать. Сделать это можно в конце месяца, когда будет известна стоимость материалов, поступивших за месяц, и сумма отклонений с нее. Для этого необходимо определить средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам, по формуле:

Средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам	=		Остаток отклонений в стоимости на начало месяца	+	Сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца		×	100%
			Стоимость остатка материалов на начало месяца (в учетных ценах)	+	Стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах)

Рассчитав средний процент, определяется сумма отклонений в стоимости, которая списывается на себестоимость проданных материалов. Для этого используется формула:

Сумма отклонений, списываемая на себестоимость проданных материалов

=

Средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам

×

Учетная стоимость списываемых материалов

 Такой порядок предусмотрен в пункте 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Чтобы определить цену материалов, списанных в эксплуатацию (производство), то есть сумму, которая списывается со счета 10, организация должна выбрать один из способов их оценки:

– по себестоимости каждой единицы запасов;

– ФИФО;

– по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости списываемых материалов закрепляется в учетной политике для целей бухучета.

Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы запасов

При использовании этого метода предполагается, что всегда точно известно, из какой поставки взята та или другая единица материалов. В этом случае у организации есть возможность определить себестоимость каждой списываемой единицы.

Есть два способа формирования себестоимости материалов, списываемых на основании этого метода:

– в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением материалов;

– в себестоимость включается только договорная стоимость материалов. В этом случае транспортно-заготовительные и другие связанные с приобретением материалов расходы нужно распределить пропорционально стоимости списанных материалов.

Этот метод организация должна применять в отношении материалов, у которых одна единица не может свободно заменять другую. Например, организация обязана использовать этот метод для учета драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов.

Такие правила установлены пунктом 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Метод ФИФО

При методе ФИФО материалы, списываемые в эксплуатацию (производство), оцениваются по себестоимости первой по времени приобретения партии (из имеющихся на складе). Поэтому оценку списываемых материалов необходимо проводить сначала по себестоимости остатка материалов на начало месяца, затем из первой закупки, второй и т. д. Такие правила установлены пунктом 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Для применения этого метода каждая вновь поступившая партия однородных материалов отражается как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли такого рода материалы в учете или нет.

Метод ФИФО выгодно применять в ситуации постоянного снижения цен на материалы. В этом случае стоимость списанных материалов будет наибольшая, а стоимость материалов на остатке минимальная.

Расчет стоимости списанных в эксплуатацию (производство) материалов можно производить:

– методом взвешенной оценки;

– методом упрощенной взвешенной оценки;

– методом скользящей оценки.

При взвешенной оценке в конце месяца после того, как рассчитан приход и расход материалов, нужно определить, по какой цене произошло каждое списание. Это делается исходя из буквального понимания метода ФИФО, то есть сначала должны быть списаны материалы из остатка на начало месяца, после его использования – из первого прихода, второго и т. д.

При упрощенной взвешенной оценке в конце месяца нужно определить стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе). На остатке должны числиться последние приобретенные материалы. Это означает, что цена материалов остатка определяется по стоимости последней поставки, а при ее недостаточности по предпоследней и т. д. После того как стоимость остатков определена, стоимость всех списанных материалов можно рассчитать по формуле:

Стоимость материалов, списанных в течение месяца

=

Стоимость остатка на начало месяца

+

Приход материалов в течение месяца

–

Остаток материалов на конец месяца

 Этот способ позволяет быстрее определить стоимость списанных материалов и их остатки при большом количестве расходов мелкими партиями в пределах месяца.

При скользящей оценке стоимость материалов определяется перед каждым списанием. Этот способ является наиболее трудоемким при ручной обработке, особенно на крупных организациях, но автоматизация бухучета частично снимает эту проблему. Преимущество способа в том, что он позволяет определить стоимость списанных материалов до окончания месяца.

Такие разъяснения содержатся в пункте 78 и приложении 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

После определения общей стоимости списанных материалов определяется средняя стоимость единицы материалов:

Средняя стоимость единицы списанных материалов

=

Стоимость списанных материалов всего в течение месяца в рублях

:

Количество списанных материалов всего в течение месяца в натуральных единицах измерения

 Она понадобится при формировании проводок на списание материалов в определенном количестве (приложение 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Пример расчета стоимости списанных материалов методом ФИФО

ЗАО «Смена» отражает списание материалов в эксплуатацию (производство) методом ФИФО.

Остаток краски на складе на начало мая 2011 года составлял 40 банок по цене 800 руб. за единицу (всего на сумму 32 000 руб.). За май 2011 года на склад «Смена» поступило следующее количество краски:

– первая поставка – 120 банок по цене 600 руб., на сумму 72 000 руб.;

– вторая поставка – 20 банок по цене 1200 руб., на сумму 24 000 руб.;

– третья поставка – 10 банок по цене 1000 руб., на сумму 10 000 руб.;

– четвертая поставка – 15 банок по цене 800 руб., на сумму 12 000 руб.

Всего за май приход составил:

– в денежном измерении:

72 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. = 118 000 руб.;

– в количественном измерении:

120 шт. + 20 шт. + 10 шт. + 15 шт. = 165 шт.

Расход в количественном выражении составил 110 банок, в том числе 17 мая 50 банок и 25 мая 60 банок.

Порядок действий организации в зависимости от конкретного метода применения ФИФО различается.

1. При использовании метода взвешенной оценки.

В конце месяца определяется стоимость списанных материалов. Расход за месяц составил 110 банок. Значит, стоимость материалов будет следующей:

–40 банок из остатка на начало месяца на сумму 32 000 руб. (40 шт. × 800 руб./шт.);

– 70 банок из первой поставки в течение месяца на сумму 42 000 руб. (70 шт. × 600 руб./шт.).

Общая стоимость списанных материалов составит:

32 000 руб. + 42 000 руб. = 74 000 руб.

Остаток материалов на конец месяца составит:

32 000 руб. + 118 000 руб. – 74 000 руб. = 76 000 руб.

Средняя стоимость единицы списанных материалов составит:

74 000 руб. : 110 шт. = 673 руб./шт.

2. При использовании упрощенного метода взвешенной оценки.

В конце месяца определяется остаток материалов в количественном выражении. Он составит:

40 шт. + 165 шт. – 110 шт. = 95 шт.

Стоимость остатка определяется в следующем порядке:

– 15 банок из четвертой партии на сумму 12 000 руб. (25*800);

– 10 банок из третьей партии на сумму 10 000 руб. (10*1000);

– 20 банок из второй партии на сумму 24 000 руб. (20*1200);

– 50 банок из первой партии на сумму 30 000 руб. (50 шт. × 600 руб./шт.).

Итого остаток составит:

12 000 руб. + 10 000 руб. + 24 000 руб. + 30 000 руб. = 76 000 руб.

Стоимость материалов, списанных в течение месяца, равняется:

32 000 руб. + 118 000 руб. – 76 000 руб. = 74 000 руб.

Средняя стоимость единицы списанных материалов равняется:

74 000 руб. : 110 шт. = 673 руб./шт.

3. При использовании метода скользящей оценки.

При каждом отпуске стоимость списываемых материалов определяется следующим образом:

– при списании первых 40 банок их цена была 800 руб. (использован остаток на начало месяца) на общую сумму 32 000 руб. (40 шт. × 800 руб./шт.);

– при списании следующих 70 банок их цена была 600 руб. (использованы материалы из первой поставки) на общую сумму 42 000 руб. (70 шт. × 600 руб./шт.).

Стоимость материалов, списываемых в течение месяца, составит:

32 000 руб. + 42 000 руб. = 74 000 руб.

Материалы списывались в следующих количествах:

– 17 мая – 50 банок. Их средняя стоимость составит 760 руб./шт. ((40 шт. × 800 руб./шт. + 10 шт. × 600 руб./шт.) : 50 шт.);

– 25 мая – 60 банок. Их средняя стоимость составит 600 руб./шт.

Метод оценки по средней себестоимости

При использовании этого метода стоимость списанных материалов определяется по формуле:

Средняя стоимость

=

Стоимость остатка материалов на начало месяца

+

Стоимость материалов, поступивших за месяц

:

Количество материалов на начало месяца

+

Количество материалов, поступивших за месяц

Об этом сказано в пункте 75 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Преимуществом данного метода является стабильная цена отпускаемых материалов, даже если в течение месяца происходят резкие колебания закупочных цен.

При списании материалов в определенном количестве формируется проводки на основании средней стоимости единицы материалов (приложение 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Пример расчета стоимости списанных материалов методом оценки по средней себестоимости

ЗАО «Смена» отражает списание материалов в эксплуатацию (производство) методом оценки по средней себестоимости.

Остаток краски на складе на начало мая 2011 года составляет 40 банок по цене 800 руб. за единицу (всего на сумму 32 000 руб.). За май 2011 года на склад «Смена» поступило следующее количество краски:

– первая поставка 4 мая – 120 банок по цене 600 руб., на сумму 72 000 руб.;

– вторая поставка 11 мая – 20 банок по цене 1200 руб., на сумму 24 000 руб.;

– третья поставка 17 мая – 10 банок по цене 1000 руб., на сумму 10 000 руб.;

– четвертая поставка 24 мая – 15 банок по цене 800 руб., на сумму 12 000 руб.

Всего за май приход составит:

– в денежном измерении:

72 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. = 118 000 руб.;

– в количественном измерении:

120 шт. + 20 шт. + 10 шт. + 15 шт. = 165 шт.

За май 2011 года 110 банок краски отпущено в производство, в том числе:

– 10 мая – 60 банок;

– 23 мая – 50 банок.

Остаток на конец месяца составил 95 банок (40 шт. + 165 шт. – 110 шт.).

Порядок действий организации в зависимости от конкретного способа применения оценки по средней себестоимости различается.

1. При использовании метода взвешенной оценки.

В конце месяца рассчитывается средняя себестоимость списываемых материалов. Она составит:

(32 000 руб. + 118 000 руб.) : (40 шт. + 165 шт.) = 732 руб./шт.

Всего за месяц было списано:

110 шт. × 732 руб./шт. = 80 520 руб.

Остаток на конец месяца составит:

32 000 руб. + 118 000 руб. – 80 520 руб. = 69 480 руб.

2. При использовании метода скользящей оценки.

При каждом отпуске материалов определяется стоимость списываемых материалов следующим образом.

10 мая средняя себестоимость составит:

(32 000 руб. + 72 000 руб.) : (40 шт. + 120 шт.) = 650 руб./шт.

Общая сумма материалов, которые были списаны в этот день:

60 шт. × 650 руб./шт. = 39 000 руб.

23 мая средняя себестоимость составит:

(32 000 руб. + 72 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб.) : (40 шт. + 120 шт. + 20 шт. + 10 шт.) = 726 руб./шт.

Общая сумма материалов, которые были списаны в этот день:

50 шт. × 726 руб./шт. = 36 300 руб.

Всего за месяц будет списано:

39 000 руб. + 36 300 руб. = 75 300 руб.

Остаток на конец месяца составит:

32 000 руб. + 118 000 руб. – 75 300 руб. = 74 700 руб.