Оформление и отражение в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)

Учредитель (участник, акционер) может оказать организации финансовую помощь:

– для пополнения оборотных средств;

– для предотвращения банкротства;

– для покрытия убытков.

Обычно финансовая помощь оказывается в форме:

– займа, являющегося одновременно сотрудником.

Кроме того, если учредитель (участник) оказывает финансовую помощь обществу с ограниченной ответственностью, она может быть предоставлена в виде вклада в имущество ООО или дополнительного вклада в уставный капитал ООО.

Если финансовая помощь от учредителя (участника, акционера) поступает в неденежной форме (в виде основных средств, материалов, товаров, нематериальных активов), порядок ведения бухучета зависит от вида полученного имущества.

Если финансовая помощь от учредителя (участника, акционера) поступает в денежной форме, порядок ведения бухучета зависит от периода, в котором она получена:

– в течение отчетного года (на любые цели);

– по окончании отчетного года (на покрытие убытка, сформированного на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Деньги, полученные от учредителя (участника, акционера) в течение года, следует включать в состав прочих доходов (абз. 10 п. 7 ПБУ 9/99). В учете необходимо сделать запись:

Дебет 50 (51) Кредит 91-1

– отражено безвозмездное поступление денежных средств от учредителя (участника, акционера).

Счет 98-2 «Безвозмездные поступления» при получении денежных средств не используется. Он предназначен для учета доходов от безвозмездного поступления только тех активов, которые имеют стоимость. Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов.

Пример отражения в бухучете финансовой помощи, оказанной учредителем в денежной форме

В марте текущего года учредитель ЗАО «Бета» А.В. Львов оказал организации финансовую помощь в денежной форме. Назначение финансовой помощи – пополнение оборотных средств организации, сумма – 500 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет организации 15 марта.

В бухучете «Беты» необходимо сделать запись:

15 марта:

Дебет 51 Кредит 91-1

– 500 000 руб. – получена финансовая помощь от учредителя.

Если деньги от учредителя (участника, акционера) поступают для погашения убытка, сформированного по итогам отчетного года, счет 91 не используется. Как правило, решение учредителей (участников, акционеров) о предоставлении финансовой помощи на покрытие убытков принимается после окончания отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Такое решение признается событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98). Финансовая помощь сразу же относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом никакие записи в бухучете отчетного периода не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).

Для учета поступающих средств используется счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему целесообразно открыть субсчет «Средства учредителей, направленные на погашение убытка».

Поступление финансовой помощи на покрытие убытка, сформированного по итогам отчетного года, в бухучете необходимо отразить проводками.

1. На дату оформления протокола общего собрания участников (акционеров) или решения единственного учредителя (участника, акционера):

Дебет 75 субсчет «Средства учредителей, направленные на погашение убытка» Кредит 84

– принято решение о погашении убытка за счет средств учредителей (участников, акционеров).

2. На дату поступления денежных средств:

Дебет 50 (51) Кредит 75 субсчет «Средства учредителей, направленные на погашение убытка»

– получены средства от учредителей (участников, акционеров) на покрытие убытка, сформированного по итогам отчетного года.

Если учредитель (участник, акционер) оказывает финансовую помощь в виде предоставления имущества в безвозмездное пользование, в бухучете организации-получателя доходы не отражаются. Это объясняется тем, что безвозмездное получение имущественных прав (в данном случае – права пользования) доходом не признается (п. 2 и 7 ПБУ 9/99).

Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования (ссуды), необходимо отразить на забалансовом счете 001 по стоимости, согласованной с учредителем (участником, акционером):

Дебет 001

– принято к учету имущество, полученное от учредителя (участника, акционера) в безвозмездное пользование.

Порядок отражения полученной финансовой помощи при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то порядок учета финансовой помощи при расчете налога на прибыль зависит от доли учредителя (участника, акционера) в уставном капитале организации.

Безвозмездно полученное имущество не включается в состав доходов, если:

– уставный капитал организации-получателя более чем на 50 процентов состоит из вкладов учредителя (участника, акционера);

– уставный капитал организации-учредителя (участника, акционера) более чем на 50 процентов состоит из вкладов организации-получателя финансовой помощи.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения при условии, что в течение года оно не будет передано третьим лицам. Исключение сделано в отношении денежных средств. Деньги, поступившие от учредителя (участника, акционера) в качестве финансовой помощи, организация-получатель может сразу же расходовать по своему усмотрению.

Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/380, от 28 декабря 2006 г. № 03-03-04/4/194 и от 19 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/360.

Данный порядок распространяется на все организации вне зависимости от их формы собственности (письмо Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/736).

Если доля учредителя (участника, акционера) в уставном капитале составляет менее 50 процентов, имущество, безвозмездно полученное от учредителя (участника, акционера), необходимо учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Доход признается:

– в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;

– на дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).

Эти правила применяются как при методе начисления (подп. 1 и 2 п. 4 ст. 271 НК РФ), так и при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если поступившее от учредителя (участника, акционера) имущество не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).

Если поступившее от учредителя (участника, акционера) имущество увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, но не отражается в составе доходов в бухучете, образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Например, такая ситуация может возникнуть при получении денег на погашение убытка, сформированного по итогам отчетного года, или при получении имущества в безвозмездное пользование.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении денежных средств, безвозмездно поступивших от учредителей на погашение убытка по итогам отчетного года. Организация применяет общую систему налогообложения

По результатам 2010 года ООО «Торговая фирма "Полет"» получило убыток в размере 1 000 000 руб. Учредителями «Полета» являются А.В. Львов (доля в уставном капитале «Полета» составляет 51%) и А.С. Глебова (доля – 49%).

В марте 2011 года (до утверждения годовой бухгалтерской отчетности) учредители решили покрыть сформированный убыток за счет собственных средств в следующих пропорциях:

– Львов – в сумме 510 000 руб.;

– Глебова – в сумме 490 000 руб.

В этом же месяце деньги от учредителей поступили на расчетный счет «Полета».

В марте 2011 года в бухучете «Полета» необходимо сделать следующие записи:

Дебет 75 субсчет «Средства Львова, направленные на погашение убытка» Кредит 84

– 510 000 руб. – принято решение о погашении части убытка Львовым;

Дебет 75 субсчет «Средства Глебовой, направленные на погашение убытка» Кредит 84

– 490 000 руб. – принято решение о погашении части убытка Глебовой;

Дебет 51 Кредит 75 субсчет «Средства Львова, направленные на погашение убытка»

– 510 000 руб. – поступили деньги от Львова на погашение убытка;

Дебет 51 Кредит 75 субсчет «Средства Глебовой, направленные на погашение убытка»

– 490 000 руб. – поступили деньги от Глебовой на погашение убытка.

В бухучете при получении от учредителей средств на погашение убытка дохода не возникает. При расчете налога на прибыль в состав доходов необходимо включить денежные средства, полученные от Глебовой (т. к. доля учредителя составляет менее 50%). В результате возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 98 000 руб. (490 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.