Отражение в бухучете и при налогообложении получения претензии

Организация может получать претензии (рекламации) от контрагента по поводу нарушенных ею обязательств, возникших согласно условиям договора или нормам законодательства (ст. 309 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 АПК РФ и ст. 136 ГПК РФ).

Организация вправе отказать в удовлетворении претензии, если контрагент своевременно не известил ее о том, что выявил нарушение условий договора.

Например, покупатель должен уведомить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором. А если такой срок не установлен, – в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара. Такой порядок установлен в статье 483 Гражданского кодекса РФ.

Полученную претензию необходимо рассмотреть. Срок для этого может быть установлен:

– законодательством (см., например, п. 5 ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ);

– договором;

– внутренним распорядком организации или обычаями делового оборота.

Это следует из статьи 309 Гражданского кодекса РФ.

При этом законодательством не установлено санкций за нарушение этого срока (см., например, ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ или ст. 37 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ).

Не предусматривают каких-либо последствий и нормы судебного права (АПК РФ и ГПК РФ).

Финансовые санкции (например, штраф) за нарушение срока, в который должна быть рассмотрена претензия, могут быть предусмотрены в договоре с контрагентом (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Обратиться в суд, минуя стадию досудебного (претензионного) решения споров по договору (например, не рассматривать полученную от контрагента претензию, а сразу оспорить ее содержание), нельзя. Суд оставит такое исковое заявление без рассмотрения (ст. 128 АПК РФ и ст. 136, 131–132 ГПК РФ).

Претензия может содержать одно или несколько требований. Например, это могут быть требования:

– оплатить санкции за нарушение условий договора (ст. 329 ГК РФ);

– возместить убытки. Например, связанные с вынужденной закупкой контрагентом товара у другого поставщика по более высокой цене (ст. 393 ГК РФ);

– вернуть полученный, но не отработанный аванс (п. 5 ст. 453 ГК РФ);

– оформить возврат или замену продукции (товара). Например, если он бракованный (п. 2 ст. 475 ГК РФ);

– устранить дефекты. Например, исправить качество ненадлежаще выполненных работ (п. 1 ст. 723 ГК РФ);

– снизить цену, то есть провести уценку объекта договора. Например, если был поставлен товар ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Организация, которая получила претензию, вправе:

– признать ее;

– отказаться от признания (например, при отсутствии своей вины в нарушении обязательства);

– продолжить деловую переписку (например, с целью получить дополнительную информацию или доказать отсутствие своей вины в нарушении обязательства).

Это следует из статьи 401 Гражданского кодекса РФ.

В двух последних случаях (отказа и продолжения переписки) в бухучете никаких записей делать не нужно (ст. 1 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Непризнанные претензии не влияют и на налогообложение (гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ). Это связано с тем, что при этом не происходит ни возникновения обязательства, ни каких-либо расчетов.

Однако, если есть большая вероятность, что претензию контрагента придется все же признать, необходимо отразить претензию как условный факт хозяйственной деятельности – условное обязательство. При необходимости создаются резервы предстоящих расходов. Такой порядок установлен ПБУ 8/01. Например, отразить условное обязательство нужно, если идет судебное разбирательство отклоненной ранее претензии контрагента, которая, скорее всего, будет признана судом.

Если организация признала претензию, бухучет и налогообложение такой операции зависят от характера требований, содержащихся в полученной рекламации.

Расчеты по признанным перед контрагентами претензиям в большинстве случаев ведется с использованием счета 76 субсчета 2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов).

В ряде случаев виновником нарушения обязательств может выступать иное лицо (например, сотрудник организации или изготовитель проданного товара). В этом случае можно:

– перевыставить претензию виновнику, если это другая организация или предприниматель (например, экспедитор, перевозивший груз).

Это следует из статей 309 и 402 Гражданского кодекса РФ, части 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ и статьи 232 Трудового кодекса РФ.

Законодательством или договором могут быть предусмотрены, например, такие виды санкций за нарушение обязательств: неустойка (штрафы, пени), проценты за задержку уплаты и т. д. Это следует из статей 329 и 395 Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, контрагент может потребовать, чтобы виновник возместил убытки, связанные с нарушением договорных обязательств, в том числе упущенную выгоду (ст. 15 ГК РФ). Например, если договор купли-продажи расторгнут по вине продавца, покупатель вправе применить нормы статьи 524 Гражданского кодекса РФ. А именно потребовать, чтобы контрагент возместил ему убытки, возникшие из-за необходимости приобретать товар у другого продавца по более высокой цене. Если новый контракт заключен в разумные сроки и по разумной цене, несостоявшийся продавец должен компенсировать покупателю разницу между стоимостью товара по условиям расторгнутого и нового договора.

Аналогичным образом отражается и возмещение убытков контрагентов.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты неустойки по претензии контрагента за нарушение условий договора. Организация применяет общую систему налогообложения

В феврале 2011года ЗАО «Бета» получило от ООО «Полет» товары стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). Срок их оплаты по договору – 20 февраля 2011 года.

При несвоевременной оплате поставленных товаров покупатель, согласно условиям договора, должен выплатить неустойку. Размер неустойки – 0,1 процента от суммы задолженности по оплате товаров за каждый день просрочки без учета НДС.

Оплату за поставленные товары «Бета» перечислила «Полету» только 24 марта 2011 года. 26 марта 2011 года «Бета» получила претензию от «Полета» об уплате неустойки за несвоевременный расчет по договору (просрочка составила 32 дня).

Сумма неустойки, предъявленная «Полетом», составила:

(120 000 руб. – 18 305 руб.) × 0,1% × 32 дн. = 3254 руб. (в т. ч. НДС – 496 руб.).

«Бета» признала претензию «Полета» и 27 марта выплатила неустойку.

27 марта 2011 года в учете «Беты» следует сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 76-2

– 3254 руб. – признана неустойка за нарушение срока оплаты товара (включая НДС);

Дебет 76-2 Кредит 51

– 3254 руб. – выплачена неустойка.

Налог на прибыль «Бета» платит ежемесячно, применяет метод начисления. 27 марта 2011 года сумму неустойки 2758 руб. (3254 руб. – 496 руб.) организация включил в состав внереализационных расходов организации.

«Входной» НДС, уплаченный в составе неустойки, учесть при расчете налога на прибыль нельзя (ст. 170 НК РФ). Поэтому в марте организация начислила в учете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 99 руб. (496 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы «входного» НДС, уплаченного в составе неустойки.

Контрагент вправе претендовать на возврат аванса (части аванса) по договору, если обязательства по нему не были исполнены (ст. 453 ГК РФ). Например, если организация не передала покупателю товар в срок, определенный договором, он вправе потребовать возврата уплаченной за поставку суммы (ст. 463 ГК РФ).

В день, когда претензия контрагента признана (т. е. обязательства по договору аннулированы или изменены), необходимо отразить задолженность перед партнером:

Дебет 62 (76) Кредит 76-2

– отражена задолженность перед контрагентом в сумме аванса, подлежащего возврату (на основании соглашения сторон).

У организаций, которые применяют общий режим налогообложения, такая операция повлияет на расчет налогов так.

При расчете налога на прибыль методом начисления сумма аванса (как полученного, так и возвращенного) не учитывается в налоговой базе (подп. 1 п. 1 ст. 251 и п. 49 ст. 270 НК РФ).

При расчете налога на прибыль кассовым методом полученный аванс увеличивает доходы организации, а возвращенный – расходы (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ).

После того как договор расторгнут и аванс возвращен, начисленную и уплаченную с него сумму НДС можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом счет-фактуру, выписанный на ранее полученный аванс, необходимо зарегистрировать в книге покупок и сделать проводку в бухучете:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

– принят к вычету НДС, ранее уплаченный с возвращенного аванса.

Пример отражения в бухучете и налогообложении возврата неотработанного аванса. Организация применяет общую систему налогообложения

20 сентября (III квартал) ООО «Полет» получило от ЗАО «Бета» 100-процентную предоплату по договору от 1 сентября. Договором предусмотрена поставка «Бете» партии товаров на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) в октябре (IV квартал).

Рассчитанная с предоплаты сумма НДС (90 000 руб.) отражена в декларации за III квартал (сентябрь) и уплачена в бюджет 17 октября.

Для учета расчетов с покупателем необходимо открыть субсчета:

– к счету 62 – субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

– к счету 76 – субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных».

В учете «Полета» следует сделать проводки:

20 сентября:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 590 000 руб. – отражен полученный от покупателя аванс по договору купли-продажи;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. – начислен НДС с полученного аванса.

17 октября:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– 90 000 руб. – уплачен в бюджет НДС, исчисленный с аванса.

К сроку, установленному в договоре, «Полет» не успел закупить необходимое количество продукции и поставку не осуществил. 20 ноября «Бета» представила в адрес «Полета» претензию о нарушении срока исполнения договора с просьбой расторгнуть его.

21 ноября договор между «Полетом» и «Альфой» был расторгнут. В тот же день «Полет» вернул «Бете» полученный аванс в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).

В учете нужно сделать записи.

21 ноября:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 76-2

– 590 000 руб. – отражена задолженность перед покупателем в сумме аванса, подлежащей возврату из-за расторжения договора по полученной претензии;

Дебет 76-2 Кредит 51

– 590 000 руб. – погашена задолженность перед покупателем.

Сумму НДС, уплаченную в бюджет с возвращенного аванса, «Полет» предъявил к вычету (по итогам IV квартала):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, ранее уплаченный с возвращенного аванса.

Возвратить приобретенный товар (продукцию) покупатель может по основаниям:

– предусмотренным в законодательстве (например, п. 1 ст. 466, п. 1 ст. 468, п. 2 ст. 475 и п. 2 ст. 480 ГК РФ);

– указанным в договоре (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

В бухучете и налогообложении претензия с требованием принять обратно товар (продукцию) считается признанной после проведения возврата (ст. 1 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ). Порядок отражения операции по возврату товара (продукции) зависит от того, перешло право собственности на него покупателю или нет.

Если покупатель требует заменить возвращенный товар (продукцию), то в бухучете и налогообложении удовлетворение такой претензии необходимо отразить двумя операциями: возвратом одних товаров (продукции) и реализацией других.

Если признано право контрагента на бесплатное исправление брака

Если покупателю поставлен бракованный товар (продукция), он вправе потребовать бесплатно устранить дефект (ст. 475 ГК РФ). Аналогичное правило действует при некачественном исполнении работ (ст. 723 ГК РФ).

Организация, которой выставлена претензия, может:

– передать товар (продукцию) для исправления поставщику (изготовителю), у которого такой товар был ранее приобретен (перевыставить претензию);

– исправить брак собственными силами (с компенсацией поставщиком (изготовителем) таких расходов или без нее);

– исправить брак с привлечением сервисных центров (сторонних организаций).

Если покупателю поставлен бракованный товар (продукция) или проведена некачественная работа, он вправе потребовать уменьшить цену (ст. 475, 723 ГК РФ). Товар (продукция, работа) с дефектом не может стоить столько же, сколько качественный товар (продукция, работа). Уценку товара (продукции) необходимо отразить в бухучете и при налогообложении аналогично предоставлению скидки.