Оформление и отражение в бухучете получения финансирования под уступку денежного требования (факторинг)

Различают два вида финансирования под уступку денежного требования (факторинга):

– факторинг в целях уступки денежного требования (абз. 1 п. 1 ст. 824 ГК РФ);

– факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств (абз. 2 п. 1 ст. 824 ГК РФ).

Сторонами договора факторинга являются финансовый агент (фактор), осуществляющий финансирование, и клиент (организация). При этом вести факторинговую деятельность (заключать договоры от имени финансового агента) вправе любые коммерческие организации (ст. 825 ГК РФ).

Факторинг в целях уступки денежного требования (безрегрессный факторинг)

При безрегрессном факторинге финансовый агент (фактор) покупает у организации (клиента) дебиторскую задолженность, которая возникла в рамках договора реализации товаров (работ, услуг) и должна быть погашена только в денежной форме. То есть предоставляет финансирование под уступку денежного требования. В этом случае к финансовому агенту переходят полные права на все суммы, которые он в будущем получит от должника. Возвращать их организации агент не должен. Также организация (клиент) не должна возвращать полученное финансирование (т. е. сумму, за которую финансовый агент купил задолженность). Это правило применяется даже в том случае, если дебитор не погасит свою задолженность (погасит не в полной сумме) и финансовый агент получит убыток. Таким образом, все риски, связанные с неуплатой должником денег, при безрегрессном факторинге несет финансовый агент, а не организация (клиент).

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 1 статьи 831 Гражданского кодекса РФ.

За предоставление финансирования (т. е. за оказание факторинговых услуг) финансовый агент вправе взимать вознаграждение. Оно может быть установлено как в фиксированной сумме, так и в процентах.

При безрегрессном факторинге между финансовым агентом и организацией заключается договор факторинга в письменной форме (ст. 161 и 824 ГК РФ). В нем указываются все существенные условия сделки. Например:

– сумма задолженности, которую уступает организация;

– сумма финансирования и его сроки;

– перечень дополнительных услуг, которые может оказывать финансовый агент в рамках договора факторинга (например, ведение бухучета, предоставление иных финансовых услуг) (п. 2 ст. 824 ГК РФ);

– сумма вознаграждения, которую должна заплатить организация финансовому агенту за оказание факторинговых услуг, и т. д.

После того как договор факторинга заключен, финансовый агент предоставляет финансирование (т. е. перечисляет деньги на расчетный счет организации). Получить финансирование организация может полностью (т. е. сразу всю сумму, за которую продает задолженность) или частично (т. е. часть суммы сразу, а оставшуюся часть после погашения дебитором долга). Такой вывод позволяет сделать абзац 1 пункта 1 статьи 824 Гражданского кодекса РФ.

Одновременно с заключением договора к финансовому агенту переходит право требовать задолженность от дебитора (ст. 826 ГК РФ). При этом, если организация уступила финансовому агенту задолженность, срок платежа по которой уже наступил (существующее требование), воспользоваться своим правом он может сразу же после заключения договора факторинга (п. 1 ст. 826 ГК РФ). Если же организация уступила задолженность, срок платежа по которой еще не наступил (т. е. будущее требование), воспользоваться своим правом (т. е. правом требовать от должника деньги), финансовый агент сможет только:

– после окончания срока платежа;

– после наступления определенного события – если денежное требование было обусловлено наступлением этого события.

Об этом говорится в пункте 2 статьи 826 Гражданского кодекса РФ.

В бухучете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому открывается отдельный субсчет, например, «Расчеты с финансовым агентом (фактором)». А доходы и расходы, связанные с уступкой дебиторской задолженности, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансирование, причитающееся организации от финансового агента, учитывается в составе прочих доходов на дату заключения договора факторинга (п. 7 и 16 ПБУ 9/99).

В составе прочих расходов отражается:

– уступленная дебиторская задолженность, которая учитывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», – в момент заключения договора факторинга (п. 11 и 18 ПБУ 10/99);

– сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту за оказание факторинговых услуг (иных финансовых услуг, предусмотренных договором факторинга (например, ведение бухучета)), – в момент получения от финансового агента документов, свидетельствующих о сумме вознаграждения за оказанные услуги (например, акта об оказании услуг).

Такой порядок следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99.

При отражении операций по договору безрегрессного факторинга в учете необходимо сделать проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 91-1

– учтена в составе доходов сумма финансирования по договору факторинга;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– поступили деньги от финансового агента по договору факторинга (т. е. поступило финансирование);

Дебет 91-2 Кредит 62

– отражена уступка финансовому агенту дебиторской задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– учтена в составе расходов сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 51

– перечислено вознаграждение финансовому агенту.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).

Факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств (регрессный факторинг)

При регрессном факторинге финансовый агент предоставляет организации финансирование (деньги), для того чтобы покрыть дебиторскую задолженность (ее часть), которую не погасил должник (или срок погашения по которой еще не наступил). Деньги финансовый агент выдает на определенный срок, по истечении которого организация должна их вернуть. А в качестве обеспечения возврата финансирования принимает право требования долга к дебитору, которое ему уступает организация. При этом либо организация, либо финансовый агент уведомляют должника о том, что перечислить свою задолженность он должен финансовому агенту.

После того как дебитор перечислит свою задолженность на счет финансового агента, часть из них финансовый агент зачтет в счет погашения долга организации. При этом, если величина средств, полученных от дебитора, больше суммы долга организации (т. е. суммы предоставленного финансирования), сумму превышения финансовый агент должен перечислить организации (клиенту). В противном случае (если предоставленное финансирование больше суммы средств, полученной от дебитора) остаток долга организация должна будет погасить из собственных средств.

Таким образом, при регрессном факторинге все риски, связанные с неуплатой должником денег, несет организация, а не финансовый агент.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 1 статьи 831 Гражданского кодекса РФ.

За предоставление финансирования (т. е. за оказание факторинговых услуг) финансовый агент взимает вознаграждение. Оно может быть установлено как в фиксированной сумме, так и в процентах.

При регрессном факторинге между финансовым агентом и организацией также заключается договор факторинга в письменной форме (ст. 161 и 824 ГК РФ). В нем указываются все существенные условия сделки. Например:

– сумма обязательства должника;

– сумма финансирования и его сроки;

– сроки и порядок возврата организацией финансирования;

– перечень дополнительных услуг, которые может оказывать финансовый агент в рамках договора факторинга (например, ведение бухучета, предоставление иных финансовых услуг) (п. 2 ст. 824 ГК РФ);

– сумма вознаграждения, которую должна заплатить организация финансовому агенту за оказание факторинговых услуг, и т. д.

По мере получения задолженности от должника финансовый агент предоставляет клиенту (организации) отчет, в котором раскрывается информация о датах и сроках платежей, полученных от должника (п. 2 ст. 831 ГК РФ).

В бухучете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому открывается отдельный субсчет, например, «Расчеты с финансовым агентом (фактором)». Доходы и расходы, связанные с уступкой дебиторской задолженности, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет сумм дебиторской задолженности, переданной в качестве обеспечения обязательства платежа, ведется на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». При этом по мере погашения дебитором своего долга (эту дату можно узнать из отчета, который предоставляет финансовый агент) уступленную дебиторскую задолженность списывают со счета 009.

При выбытии дебиторской задолженности ее стоимость учитывается в составе прочих расходов на дату подписания договора факторинга. Кроме того, в составе прочих расходов отражается сумма вознаграждения, причитающаяся фактору за оказание факторинговых услуг (иных финансовых услуг, предусмотренных договором факторинга). Такие расходы в бухучете отражаются на дату оказания услуг (например, на дату получения от финансового агента документов (актов), свидетельствующих о сумме оказанных услуг). Такой порядок следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99.

Суммы, полученные от финансового агента в качестве обеспечения обязательств, необходимо отразить в составе прочих доходов на дату подписания договора факторинга (п. 7 ПБУ 9/99).

При отражении операций по договору регрессного факторинга в бухучете необходимо сделать такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 91-1

– отражена уступка дебиторской задолженности;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– поступили деньги от финансового агента по договору факторинга (т. е. поступило финансирование);

Дебет 91-2 Кредит 62

– списана в расходы сумма уступаемой дебиторской задолженности;

Дебет 009

– отражена сумма дебиторской задолженности, выданной финансовому агенту в качестве обеспечения обязательств (на дату подписания договора факторинга);

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– учтена в составе расходов сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 51

– перечислено вознаграждение финансовому агенту;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– получен от финансового агента остаток средств за минусом комиссий (при условии, что до того, как должник погасит свою задолженность перед фактором, клиенту поступает лишь часть финансирования, остальная сумма перечисляется после погашения задолженности);

Кредит 009

– списана сумма дебиторской задолженности, выданной фактору в качестве обеспечения (по мере погашения должником задолженности перед финансовым агентом).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91, 009).

Пример отражения в бухучете факторинга в целях обеспечения исполнения обязательств (регрессного факторинга). Учет у организации (клиента)

ЗАО «Бета» в марте реализовало ООО «Полет» продукцию на сумму 895 000 руб. (в т. ч. НДС – 136 525 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 550 000 руб. Срок платежа, согласно договору поставки, приходится на 30 апреля. Чтобы получить оборотные средства и не ждать, пока «Полет» погасит свою задолженность, «Бета» заключила с банком договор факторинга.

В соответствии с договором факторинга банк в качестве финансирования должен перечислить организации 835 000 руб., а остальную сумму (за вычетом комиссий) – после того как "Полет" погасит свою задолженность. «Бета» передает в качестве обеспечения возврата своего долга перед банком право требования дебиторской задолженности.

Кроме того:

– за каждый день с момента выплаты финансирования банком до дня поступления денег от «Полета» на счет банка взимается процент, начисляемый за предоставление денежных ресурсов (финансирование) в размере 0,025 процента от суммы финансирования;

– банк взимает сумму вознаграждения за оказание факторинговых услуг в размере 1 процента от суммы предоставленного финансирования.

Финансирование «Бете» предоставлено 14 марта. На счет банка вся дебиторская задолженность (895 000 руб.) поступила 30 апреля. В этот же день банк перечислил организации остаток средств за минусом комиссий.

Согласно разъяснениям контролирующих ведомств, на операции по уступке права требования организация начисляет НДС.

В бухучете «Беты» следует отразить операции, связанные с регрессным факторингом, следующим образом.

Март:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 895 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 136 525 руб. – начислен НДС при реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

– 550 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 91-1

– 895 000 руб. – отражена уступка дебиторской задолженности покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 161 100 руб. (895 000 руб. × 18%) – начислен НДС по операциям уступки дебиторской задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 62

– 895 000 руб. – списана в расходы сумма уступаемой задолженности;

Дебет 009

– 895 000 руб. – отражена сумма дебиторской задолженности, переданной финансовому агенту;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– 835 000 руб. – поступило финансирование от банка;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– 3549 руб. (835 000 руб. × 0,025% × 17 дн.) – учтены в составе расходов проценты за пользование денежными средствами за март;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– 639 руб. (3549 руб. × 18%) – отражен НДС, предъявленный банком за услуги по предоставлению денежных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 639 руб. – принят к вычету НДС по услугам банка, связанным с предоставлением финансирования по договору факторинга.

Апрель:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– 6263 руб. (835 000 руб. × 0,025% × 30 дн.) – учтены в составе расходов проценты за пользование денежными средствами за апрель;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– 1127 руб. (6263 руб. × 18%) – отражен НДС, предъявленный банком за услуги по предоставлению денежных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 1127 руб. – принят к вычету НДС по услугам банка по предоставлению денежных средств;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– 8350 руб. (835 000 руб. × 1%) – учтены в составе расходов комиссия за факторинговое обслуживание;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– 1503 руб. (8350 руб. × 18%) – отражен НДС, предъявленный банком за услуги по факторинговому обслуживанию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 1503 руб. – принят к вычету НДС по комиссии за факторинговое обслуживание;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– 38 569 руб. (895 000 руб. – 835 000 руб. – (3549 руб. + 639 руб.) – (6263 руб. + 1127 руб.) – (8350 руб. + 1503 руб.)) – получен от банка остаток средств за минусом комиссии;

Кредит 009

– 895 000 руб. – списана сумма дебиторской задолженности, выданной фактору в качестве обеспечения.

Если должник в установленные сроки не погасит свой долг, то полученное ранее финансирование организация (клиент) должна возвратить финансовому агенту. При этом в учете следует сделать проводки:

Дебет 91 Кредит 76 «Расчеты с финансовым агентом (фактором)»

– отражена задолженность перед финансовым агентом (на дату возникновения задолженности, указанную в договоре);

Дебет 76 «Расчеты с финансовым агентом (фактором)» Кредит 51

– перечислена финансовому агенту сумма полученного ранее финансирования (в сумме не погашенного должником долга).

После перечисления задолженности финансовому агенту:

Кредит 009

– списана сумма дебиторской задолженности, выданной фактору в качестве обеспечения;

Дебет 76 Кредит 91

– принято на учет право требования по договору факторинга;

Дебет 50 (51) Кредит 76

– получено в счет погашения долга (при получении оплаты задолженности от должника).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91, 009).

Учет лизинговых операций

Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Этому требованию необходимо следовать всегда, независимо от того, на какой срок заключается договор.

В тексте договора лизинга следует указать все существенные условия сделки. Такие как:

– данные сторон соглашения: лизингодателя и лизингополучателя;

– предмет лизинга (имущество, подлежащее передаче в лизинг);

– срок действия договора лизинга;

– цену договора лизинга (лизинговые платежи, выкупную стоимость имущества);

– условия ремонта, содержания и улучшения имущества, передаваемого в лизинг;

– возможность сдачи имущества в сублизинг;

– условия продления (пролонгации) договора лизинга;

– условие о выкупе имущества, полученного в лизинг (если он предусмотрен);

– иные существенные условия договора.

Сторонами лизингового соглашения являются лизингодатель и лизингополучатель.

Каких-либо требований к лизингодателю и лизингополучателю законодательство не предъявляет. Поэтому стороной лизинговой сделки может выступать любая организация, предприниматель (в т. ч. иностранные). Для лизингодателя лизинг является отдельным видом деятельности. Об этом сказано в абзацах 2 и 3 пункта 1 статьи 4, пункте 2 статьи 4 и статье 5 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Стороной лизинговой сделки гражданин быть не может.

Статья 4 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ не ограничивает круг лиц, которые могут выступать сторонами лизинговой сделки. Однако для передающей стороны лизинговая операция признается видом инвестиционной деятельности (абз. 4 ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). А принимающая сторона получает лизинговое имущество по договору для использования в предпринимательских целях (ст. 665 ГК РФ, п. 1 ст. 3 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Кроме того, отдельные положения Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ не могут быть обращены к гражданину. Например, условие об учете имущества на балансе лизингополучателя или лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Помимо лизингодателя и лизингополучателя, в отношения по договору вовлечен продавец имущества, передаваемого в лизинг. Это связано с тем, что по общему правилу лизингодатель должен приобрести имущество у лица, указанного лизингополучателем. Вместе с тем, в договоре может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества лежит на лизингодателе. Кроме того, продавцом может быть и сам лизингополучатель (так называемый «возвратный» лизинг).

Продавцом может выступать любая организация, предприниматель (в т. ч. иностранные) или гражданин (в т. ч. нерезидент).

Это следует из абзаца 3 статьи 2, абзаца 4 пункта 1 и пункта 2 статьи 4 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

На приобретение имущества, передаваемого в лизинг, помимо самого договора лизинга должен быть заключен договор купли-продажи (в т. ч. при «возвратном» лизинге). Если стороны договариваются о каких-то дополнительных условиях (например, о залоге имущества, передаваемого в лизинг, о гарантии, поручительстве и т. д.), то заключаются соответствующие договоры. Однако их наличие необязательно.

Такие правила установлены в пункте 2 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Учет у лизингодателя

Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с кредита счета 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 "Основное производство" с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 "Продажи".

Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в дебет счета 01 "Основные средства".

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то финансовый результат передачи лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам",

- на сумму лизинговых платежей

Кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

- на стоимость лизингового имущества

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов"

- на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке, например 1 руб.

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" или 91 "Прочие доходы и расходы" (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства". Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", и кредиту счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 "Основные средства".

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 "Основные средства".

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" или 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 02 "Амортизация основных средств". Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", и кредиту счета 76, субсчет "Арендные обязательства".

Пример отражения в бухучете лизингополучателя операции по получению имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

ОАО «Мастер» в январе получило в лизинг производственное оборудование. В договоре лизинга стороны установили стоимость лизингового имущества в размере 1 200 000 руб.

В бухучете организации следует сделать следующие записи:

В январе:

Дебет 001

– 1 200 000 руб. – отражена стоимость оборудования, полученного по договору лизинга (в оценке, указанной в договоре).

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, следует принимать его к учету как основное средство. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отражается:

– стоимость имущества, полученного по договору лизинга (согласно акту приема-передачи или договору);

– затраты, связанные с получением имущества в лизинг, если договором или законом предусмотрено, что такие расходы несет лизингополучатель (например, расходы на доставку).

При получении лизингового имущества на баланс следует делать такие проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 (60)

– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом);

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 (60, 70, 69…)

– отражены затраты, связанные с получением имущества в лизинг.

После этого следует принимать лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг».

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя получения имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ОАО «Мастер» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость лизингового имущества по договору составляет 700 000 руб. Кроме того, по условиям договора «Мастер» несет расходы на доставку оборудования за свой счет. Для этого организация привлекает стороннего перевозчика, стоимость его услуг составляет 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.).

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг «Мастеру» следует открыть следующие субсчета:

– к счету 08 – субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;

– к счету 01 – субсчет «Основные средства, полученные в лизинг».

В бухучете организации следует сделать следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76

– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 60

– 42 000 руб. (49 560 руб. – 7560 руб.) – отражены расходы на доставку предмета лизинга силами стороннего перевозчика;

Дебет 19 Кредит 60

– 7560 руб. – учтена сумма «входного» НДС со стоимости услуг доставки;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»

– 742 000 руб. (700 000 руб. + 42 000 руб.) – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчет по НДС» Кредит 19

– 7560 руб. – принят к вычету «входной» НДС со стоимости услуг по доставке;

Дебет 60 Кредит 51

– 49 560 руб. – оплачены услуги стороннего перевозчика по доставке.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются на счете 76.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.