Оформление и отражение цессионарием в бухучете и при налогообложении переуступку права требования

Цессионарий, купив право требования, может уступить его (т. е. продать) другому лицу. Это называется переуступкой права. При расчете налога на прибыль за февраль организация учла 590 000 руб. в составе доходов и 550 000 руб. в составе расходов.

требования. Переуступка права требования оформляется в том же порядке, что и первоначальная уступка права (т. е. путем заключения договора цессии).

Право требования, которое цессионарий переуступает, учитывается у него в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения». При его переуступке происходит выбытие финансовых вложений (т. е. реализация имущественных прав) (п. 25 ПБУ 19/02).

В бухучете реализацию финансовых вложений отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму, по которой цессионарий продает принадлежащее ему право требования, учитывает в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Покупную стоимость переуступаемого права требования с учетом расходов, связанных с его приобретением (например, консультационные услуги), признают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 9 ПБУ 19/02). При этом доходы и расходы необходимо отразить на дату подписания договора цессии (п. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 10/99).

Переуступку дебиторской задолженности отражают следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

– реализовано ранее приобретенное право требования;

Дебет 91-2 Кредит 58

– учтена в составе расходов стоимость приобретенного ранее права требования;

Дебет 51 (50...) Кредит 76

– получено в счет оплаты от покупателя права требования (по договору переуступки права требования).

Такой порядок предусмотрен в Инструкции к плану счетов (счета 58, 76, 91).

Порядок отражения у цессионария переуступки права требования при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения он применяет.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении переуступки права требования (дебиторской задолженности). Учет у цессионария

В январе ЗАО «Бета» приобрело у ООО «Полет» право требования (дебиторскую задолженность) к ОАО «Мастерица». Сумма долга составляет 590 000 руб.

Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. на основании договора цессии, который был подписан 25 января.

В этом же месяце «Бета» перечислила деньги за приобретенное право требования «Полету».

В феврале «Бета» продала купленную дебиторскую задолженность другой организации за 560 000 руб., которые поступили на расчетный счет «Беты» только в марте.

Учет доходов и расходов «Бета» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

В бухучете «Бете» следует отразить эти операции следующим образом:

Январь:

Дебет 58 Кредит 76

– 550 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии;

Дебет 76 Кредит 51

– 550 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.

Февраль:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 560 000 руб. – реализована дебиторская задолженность;

Дебет 91-2 Кредит 58

– 550 000 руб. – списана стоимость приобретенного права требования.

Так как цена, за которую «Бета» продала дебиторскую задолженность (560 000 руб.), больше ее покупной стоимости (550 000 руб.), организации на сумму превышения следует начислить НДС.

Февраль:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1525 руб. ((560 000 руб. – 550 000 руб.) × 18/118) – начислен НДС на сумму превышения продажной цены над учетной стоимостью дебиторской задолженности.

Март:

Дебет 51 Кредит 76

– 560 000 руб. – получены деньги от покупателя дебиторской задолженности.

При расчете налога на прибыль за февраль организация должна учесть 560 000 руб. в составе доходов от реализации финансовых услуг и 550 000 руб. в составе расходов.