Оформление и отражение должником прощения долга в бухучете и при налогообложении

В бухучете сумму долга, прощенного организации, необходимо отразить в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99). Необходимо сделать проводки:

Дебет 60 (66, 67, 76…) Кредит 91-1

– отражена сумма прощения долга.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 60, 66, 67, 76).

Доходы в виде прощеного долга необходимо отразить в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором подписано (получено) уведомление (соглашение, договор) о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99).

Пример отражения в бухучете должника прощения долга по договору поставки

20 января 2011 года ЗАО «Бета» отгрузило ООО «Полет» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Срок оплаты товаров согласно договору поставки составляет 21 календарный день, с даты отгрузки.

Так как в отношении «Полета» было возбуждено дело о банкротстве, «Бета» простила долг покупателю. 20 февраля 2011 года «Полет» получил уведомление о прощении долга в размере 118 000 руб.

Операции, связанные с прощением долга, «Полет» должен отразить в учете так.

20 января 2011 года:

Дебет 41 Кредит 60

– 118 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

– 18 000 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным товарам.

20 февраля 2011 года:

Дебет 60 Кредит 91-1

– 118 000 руб. – отражена сумма прощения долга.

Пример отражения в бухучете должника прощения долга по договору займа с организацией

27 февраля 2011 года ЗАО «Бета» предоставило ООО «Полет» заем на сумму 500 000 руб. на срок со 2 по 31 марта 2011 года (включительно). Сумма процентов, подлежащих уплате заимодавцу за пользование заемными средствами, составляет 4000 руб.

На дату возврата займа (31 марта 2011 года) подписано соглашение о прощении долга, согласно которому «Бета» освобождает «Полет» от обязанностей возврата полученной суммы займа и уплаты процентов за пользование заемными средствами.

Для отражения операций по договору займа «Полету» следует открыть к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета:

– «Расчеты по основному долгу»;

– «Расчеты по процентам».

Операции, связанные с прощением долга, «Полету» необходимо отразить в учете так.

27 февраля 2011 года:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»

– 500 000 руб. – зачислена на расчетный счет сумма займа.

31 марта 2011 года:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»

– 4000 руб. – начислены проценты по полученному займу;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1

– 500 000 руб. – списана задолженность по основной сумме долга;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1

– 4000 руб. – списана задолженность по уплате процентов по займу.

Порядок расчета налогов при прощении долга зависит от того, какую систему налогообложения применяет должник.

Оформление и отражение цедентом в бухучете уступки права требования

При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования, когда должник не может вовремя погасить свою кредиторскую задолженность.

Передать свои права другому лицу кредитор может:

– добровольно (по договору цессии);

–в обязательном порядке по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, по решению суда, при реорганизации организации).

Об этом сказано в пункте 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.

Учредитель (участник) может уступить свою долю в уставном капитале организации третьему лицу. Но при условии, что это не запрещено уставом общества и доля уже оплачена. Об этом говорится в статье 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Доля участника общества – это комплекс прав. С передачей доли всегда возникает новый участник, который получает эти права. В результате происходит смена лиц в обязательстве, то есть уступка права требования (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Уступку доли в уставном капитале необходимо оформить договором уступки права требования по общим правилам, учитывая требования, указанные в пункте 12 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Передача прав от цедента к цессионарию в добровольном порядке оформляется договором цессии. Договор цессии должен быть заключен в той же форме, что и первоначальный договор (договор купли-продажи, кредитный и т. д.):

– в простой письменной форме;

– в письменной форме и нотариально заверен (если первоначальный договор регистрировал нотариус);

– в письменной форме и зарегистрирован (если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации).

Уступка права требования по ордерной ценной бумаге (например, векселю) оформляется передаточной надписью на этой ценной бумаге.

Об этом сказано в статье 389 Гражданского кодекса РФ.

К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.

В договоре цессии нужно указать:

– на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;

– в чем заключается обязанность должника;

– перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;

– другие сведения, касающиеся уступаемых прав.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 385 Гражданского кодекса РФ.

Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому в бухучете цедента уступку права требования необходимо отразить как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п. 7 и 16 ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п. 6 и 10.1 ПБУ 9/99). Выручка от передачи прав в бухучете отражается по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования». При этом на дату подписания договора цессии в учете должны быть следует сделать проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1

– реализовано право требования по договору цессии.

При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС.

Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, необходимо отразить в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете необходимо сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58)

– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.

При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования необходимо сделать проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»

– получена оплата от цессионария по договору цессии.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).

Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедента

ЗАО «Бета» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.

20 апреля «Бета» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 165 200 руб. Эта сумма была перечислена на счет «Беты» 17 мая.

Согласно разъяснениям контролирующих ведомств, на операции по уступке права требования организация начисляет НДС.

«Бете» в учете необходимо сделать следующие проводки:

16 марта:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

20 апреля:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1

– 165 200 руб. – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 25 200 руб. – начислен НДС с операции по уступке права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62

– 165 200 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

17 мая:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»

– 165 200 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.