Оформление и отражение кредитором прощения долга в бухучете и при налогообложении

Кредитор может освободить должника от лежащих на нем обязанностей. Такая операция называется прощением долга. Прощение долга предполагает наличие четко выраженного волеизъявления кредитора освободить должника от исполнения обязанности погасить задолженность. Молчание кредитора, непредъявление им требований о предоставлении должного не могут считаться прощением долга.

Требовать исполнения обязательства – право, а не обязанность кредитора. Следовательно, он может отказаться от своих притязаний. Единственное ограничение – отказ невозможен, если нарушаются права и законные интересы третьих лиц (например, мать не может отказаться от получения алиментов на несовершеннолетнего ребенка (п. 1 ст. 60, п. 3 ст. 80 Семейного кодекса РФ)).

Это следует из статей 407 и 415 Гражданского кодекса РФ.

Простить долг контрагенту (организации, гражданину) можно, в частности:

– по договору реализации товаров (работ, услуг) (на сумму оплаты);

–по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами).

Как правило, задолженность прекращается таким образом:

– в целях финансового оздоровления дочерней организации;

– с целью частичного возврата долга;

– в других случаях.

Коммерческие организации не вправе заключать друг с другом договоры дарения на сумму более 3000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Однако с точки зрения гражданского законодательства прощение долга не является дарением. Объясняется это так.

Отношения сторон по операциям прощения долга и дарению регулируются разными главами Гражданского кодекса РФ (гл. 26 и 32 ГК РФ). Дарение – это отдельная сделка, совершенная сторонами по обоюдному согласию. Ее основным квалифицирующим признаком является изначальная безвозмездность. Если дарителем выступает организация, дарение оформляется письменным договором, при этом сумма (стоимость) дара не должна превышать 3000 руб. Это следует из статей 572 и 574, 575 Гражданского кодекса РФ.

Прощение долга, напротив, не является отдельной сделкой, это прекращение обязательства по первоначальному возмездному договору. Поэтому такое списание задолженности может быть оформлено кредитором в одностороннем порядке без ограничения по сумме. Это следует из статей 407 и 415 и 423 Гражданского кодекса РФ.

В зависимости от конкретных обстоятельств сделки (условий заключенных договоров и порядка их оформления) в ряде случаев прощение долга между организациями может быть признано дарением.

Тогда на отношения по указанной сделке накладывается ограничение, запрещающее дарение между организациями на сумму свыше 3000 руб. (исключение – вклад от организации-учредителя, если такая обязанность предусмотрена в уставе ООО) (ст. 572, 575 ГК РФ, п. 2 ст. 14, абз. 5 п. 1 ст. 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Следовательно, если договор заключен на большую сумму, сделка через суд может быть признана ничтожной (п. 1 ст. 166, ст. 168 ГК РФ).

Законодательством РФ не установлено, какими документами нужно оформить прощение долга. На практике это могут быть уведомление или соглашение (договор) о прощении долга. Составляется данный документ с учетом требований, предъявляемых к первичной учетной документации. При этом указывается в нем, какой именно долг прощается, его размер, а также реквизиты документов, на основании которых возникла задолженность.

Такой порядок следует из статей 407, 415 Гражданского кодекса РФ и статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

В бухучете сумму долга, прощенную контрагенту, необходимо отразить в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Необходимо сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 73, 76…)

– отражена сумма прощения долга должнику (покупателю, заемщику).

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 62, 58-3, 73, 76).

Необходимо отразить расходы в том отчетном периоде, в котором было произведено прощение долга (п. 18 ПБУ 10/99). Основанием для включения сумм прощеного долга в состав расходов является уведомление (соглашение, договор) о прощении долга, подписанное (полученное) должником (п. 16 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете кредитора прощения долга по договору поставки

20 января 2011 года ЗАО «Бета» отгрузило ООО «Полет» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Срок оплаты товаров, согласно договору поставки, составляет 21 календарный день, с даты отгрузки.

Так как в отношении «Полета» было возбуждено дело о банкротстве, «Бета» простила долг покупателю. 20 февраля 2011 года покупателю было выслано уведомление о прощении долга в размере 118 000 руб.

Операции, связанные с прощением долга, «Бете» следует отразить так.

20 января 2011 года:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 60 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

20 февраля 2011 года:

Дебет 91-2 Кредит 62

– 118 000 руб. – отражена сумма прощения долга покупателю.