Порядок расчета процентов по выданному займу

По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Как правило, размер процентов в натуральной форме устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно). Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год.

Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, необходимо определить:

– сумму займа, на которую начисляются проценты; – ставку процентов (годовую или месячную); – количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете необходимо учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты необходимо начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236‑П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме необходимо определить так:

Сумма ежемесячных процентов по предоставленному займу

=

Сумма займа, на которую начисляются проценты

×

Годовая ставка процентов

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

 В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:

– либо доходов от обычных видов деятельности; – либо прочих доходов. Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 19/02, пункте 4 и абзаце 2 пункта 7 ПБУ 9/99.

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, необходимо использовать счет 73‑1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете необходимо вести учет начисленных процентов за пользование займом.

Если заем предоставляется гражданам, не являющимся сотрудниками организации, необходимо учитывать его на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Если сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгода возникнет и в тех случаях, когда ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды организация-заимодавец является налоговым агентом, поэтому с этой суммы необходимо рассчитать и удержать НДФЛ (по ставке 35%).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по денежному займу, предоставленному сотруднику. Организация применяет общую систему налогообложения

14 января 2011 года ЗАО «Бета» выдало из кассы менеджеру П.К. Кондрашову денежный заем на оплату обучения. Сумма займа – 50 000 руб. Срок возврата – 15 февраля 2011 года. Заем предоставлен под 2 процента годовых. По договору проценты за пользование займом за январь 2011 года организация удерживает из зарплаты сотрудника. Проценты за февраль 2011 года он вносит в кассу одновременно с возвратом долга.

Зарплату сотрудникам организация выплачивает в последний день текущего месяца.

Ставка рефинансирования в течение срока действия договора займа составила 13 процентов.

«Бете» необходимо сделать в учете следующие записи.

14 января 2011 года:

Дебет 73-1 Кредит 50 – 50 000 руб. – выдан денежный заем Кондрашову.

31 января 2011 года:

Дебет 73-1 Кредит 91-1 – 47 руб. (50 000 руб. × 2% : 365 дн. × 17 дн.) – начислены проценты по займу за январь.

31 января 2011 года организация выдает зарплату сотрудникам за январь. В этот же день она удерживает проценты по займу за январь. Так как 2/3 ставки рефинансирования на 31 января 2011 года (13% × 2/3 = 8,67%) больше процента по займу (2%), рассчитаем сумму материальной выгоды, которую Кондрашов получил от экономии на процентах, так:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты

=

2/3

×

Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу

–

Ставка процентов по договору

×

Сумма займа

:

365 дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

С этой суммы удерживается НДФЛ.

Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за январь необходимо отразить так:

31 января 2011 года:

Дебет 70 Кредит 73-1 – 47 руб. – удержаны проценты по займу за январь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 54 руб. (50 000 руб. ×((2/3 × 13%) – 2%)) : 365 дн. × 17 дн. × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за январь.

В соответствии с договором займа проценты за февраль сотрудник вносит в кассу в день возврата суммы займа. Этим днем является 15 февраля. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за февраль необходимо отразить так:

15 февраля 2011 года:

Дебет 73-1 Кредит 91-1 – 41 руб. (50 000 руб. × 2% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;

Дебет 50 Кредит 73-1 – 50 041 руб. (50 000 руб. + 41 руб.) – отражен возврат займа и уплата процентов за февраль;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 48 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 13% – 2%) : 365 дн. × 15 дн. × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за февраль.

Для учета процентных займов, предоставленных другим организациям (предпринимателям), необходимо использовать счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов). Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов необходимо учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Пример отражения в бухучете процентов по денежному займу, предоставленному организации

16 января 2011 года ЗАО «Бета» предоставило ОАО «Мастер» денежный заем. Сумма займа – 500 000 руб. Срок возврата займа – 28 февраля 2011 года. Заем предоставлен под 6 процентов годовых. По договору проценты за пользование займом «Мастер» перечисляет в последний день месяца. Проценты за февраль уплачиваются одновременно с возвратом задолженности по займу.

«Бете» необходимо сделать в учете следующие записи.

16 января 2011 года:

Дебет 58-3 Кредит 51 – 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

31 января 2011 года:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 1233 руб. (500 000 руб. × 6% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь;

Дебет 51 Кредит 76 – 1233 руб. – отражена уплата процентов по займу за январь.

28 февраля 2011 года:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 2301 руб. (500 000 руб. × 6% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;

Дебет 51 Кредит 76 – 2301 руб. – отражена уплата процентов за февраль;

Дебет 51 Кредит 58-3 – 500 000 руб. – возвращен заем.

При налогообложении проценты по выданным займам также подлежат учету.

Поступление материальных ценностей при возврате займа не является доходом (п. 3 ПБУ 9/99).

В зависимости от того, какое имущество является предметом займа в натуральной форме (товары, материалы, основные средства), в бухучете необходимо проводку:

Дебет 73-1 (76) Кредит 41 (01, 10…) – переданы товары (основные средства, материалы и т. Д.) по договору займа (товарного кредита).

Для целей расчета НДС передача имущества по договору займа (товарного кредита) считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22, УМНС России по г. Москве от 27 августа 2004 г. № 24-14/55637). То есть возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому, если заем в натуральной форме (товарный кредит) предоставляет организация – плательщик НДС, в момент передачи имущества в бухучете необходимо еще одну запись:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы займа в натуральной форме (товарного кредита).

Сотрудник (гражданин) вправе возвратить заем наличными или перечислить на расчетный счет организации (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Кроме того, если заемщиком является сотрудник, организация может удержать выданные суммы из его зарплаты. В этом случае необходимо соблюдать ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса РФ. Ежемесячно из зарплаты сотрудника можно удерживать не более 20 процентов.

Возврат займа (в зависимости от вида передаваемого имущества) необходимо отразить проводкой:

Дебет 51 (50, 41, 08, 10…) Кредит 73-1 (76) – отражен возврат займа.

Предоставление (получение назад) заемных средств необходимо оформить соответствующими первичными документами в зависимости от вида отпускаемого (поступающего) имущества (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Например, выдачу займа наличными деньгами необходимо оформить расходным кассовым ордером по форме № КО-2.

Пример отражения в бухучете беспроцентного займа, выданного сотруднику в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения

15 января 2011 года ЗАО «Бета» предоставило кладовщику П.А. Беспалову беспроцентный заем в натуральной форме. Предмет договора – 500 листов оцинкованного железа на сумму 25 000 руб. Договорная цена железа соответствует уровню рыночных цен. Срок договора – один месяц.

Деятельность «Беты» облагается НДС. НДС организация начислила на договорную стоимость материалов.

«Бета» должна выписать счет-фактуру и сделать в учете следующие проводки:

Дебет 73-1 Кредит 10 – 25 000 руб. – отражена передача материалов по договору беспроцентного займа;

Дебет 73-1 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 4500 руб. (25 000 руб. × 18%) – начислен НДС с рыночной стоимости материалов, переданных по договору займа.

Беспалов вернул заем 15 февраля 2011 года. После этого в учете должны быть сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 73-1 – 25 000 руб. – отражен возврат материалов заемщиком;

Дебет 91-2 Кредит 73-1 – 4500 руб. – списан НДС, не подлежащий вычету из бюджета.

Организация выступает в роли налогового агента и удерживает НДФЛ с материальной выгоды по займу. Сумму материальной выгоды «Бета» должна рассчитать исходя из ставки рефинансирования:

2/3 × 25 000 руб. × 13% : 365 дн. × 31 дн. = 184 руб.

Сумма налога должна быть удержана из очередной зарплаты сотрудника:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 64 руб. (184 руб. × 35%) – удержан НДФЛ с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному в натуральной форме.

В случае, если возврат займа сотрудником осуществляется путем внесения денег в кассу (на банковский счет) другой организации в счет погашения задолженности заимодавца за поставленные товары (работы, услуги), то при таком варианте возврата займа в бухучете необходимо отразить зачет кредиторской задолженности перед поставщиком и дебиторской задолженности сотрудника.

На дату перечисления сотрудником на расчетный счет (внесения в кассу) контрагента организации денег необходимо сделать проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 73

– произведен зачет между кредиторской задолженностью перед поставщиком и дебиторской задолженностью сотрудника.

Это следует из статьи 313 Гражданского кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете возврата суммы займа сотрудником в счет погашения задолженности

ОАО «Мастер» в январе выдала сотруднику А.И. Иванову заем в сумме 175 000 руб.

В апреле «Мастер» купил у ООО «Полета» товар на сумму 141 600 руб. (в т. Ч. НДС – 21 600 руб.).

В связи с недостатком средств на расчетном счете организации генеральным директором «Мастера» с согласия поставщика было принято решение о том, что Иванов часть своего долга вносит в кассу «Полета» в счет погашения задолженности за поставленный товар. Остаток задолженности Иванов в мае вносит в кассу.

В учете «Мастера» должны быть сделаны проводки:.

В январе:

Дебет 73 Кредит 50 – 175 000 руб. – выдан денежный заем сотруднику.

В апреле:

Дебет 41 Кредит 60

– 120 000 руб. (140 000 руб. – 21 600 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 – 21 600 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости приобретенных товаров;

Дебет 60 Кредит 73 – 141 600 руб. – погашена кредиторская задолженность перед поставщиком и часть дебиторской задолженности сотрудника.

В мае:

Дебет 50 Кредит 73 – 33 400 руб. (175 000 руб. – 141 600 руб.) – оставшаяся часть задолженности по займу внесена в кассу.

Если заем предоставлен под проценты, их сумму необходимо включить в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете проценты, полученные по денежным займам, необходимо отражать по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):

Дебет 73-1 (76) Кредит 91-1 – начислены проценты по договору займа.

При поступлении процентов необходимо проводку:

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73-1 (76) – получены проценты за пользование заемными деньгами.

Пример отражения в бухучете займа, выданного сотруднику под проценты в денежной форме

31 января 2011 года ЗАО «Бета» выдало менеджеру П.К. Кондратьеву процентный заем на приобретение автомобиля в сумме 12 000 руб. Заем предоставлен наличными деньгами сроком на два месяца.

По договору сотрудник возвращает заем частями по 6000 руб. ежемесячно. Сумма займа и проценты удерживаются из его зарплаты. Оклад Кондратьева – 40 000 руб. Размер и периодичность уплаты процентов договором не установлены. Следовательно, их размер равен ставке рефинансирования, действующей в день удержания части займа из зарплаты сотрудника (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

«Бета» начисляет проценты и удерживает их из зарплаты Кондратьева в каждый последний день месяца.

С 1 декабря 2011 года ставка рефинансирования составляет 13 процентов.

«Бете» необходимо сделать в учете следующие записи.

31 января 2011 года:

Дебет 73-1 Кредит 50

– 12 000 руб. – выдан денежный заем сотруднику.

28 февраля 2011 года:

Дебет 73-1 Кредит 91-1

– 120 руб. (12 000 руб. × 13% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль 2011 года;

Дебет 70 Кредит 73-1

– 6120 руб. (6000 руб. + 120 руб.) – удержаны из зарплаты сотрудника часть долга и проценты за февраль 2011 года.

31 марта 2011 года:

Дебет 73-1 Кредит 91-1

– 66 руб. (6000 руб. × 13% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты по займу за март 2011 года;

Дебет 70 Кредит 73-1

– 6066 руб. (6000 руб. + 66 руб.) – удержаны из зарплаты сотрудника часть долга и проценты за март 2011 года.

В отличие от процентов в денежной форме проценты в натуральной форме ежемесячно в бухучете можно не отражать. Необходимо начислять их по мере образования (выявления), то есть тогда, когда по условиям договора у заемщика возникнет обязанность в счет уплаты процентов передать организации имущество. Такие условия содержит пункт 16 ПБУ 9/99.

Начисленные проценты в натуральной форме необходимо отразить проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1 – начислены проценты в натуральной форме по договору займа;

Дебет 41 (08, 10…) Кредит 76 – получено имущество в счет уплаты процентов.

При этом если проценты (как в денежной, так и в натуральной форме), начисленные по займу, выданному в натуральной форме, больше суммы процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, то с этой разницы необходимо заплатить НДС (если деятельность организации облагается этим налогом).

Начисление НДС в этом случае необходимо отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с разницы между процентами, рассчитанными по ставке, установленной договором, и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования.

Возврат займа

Заемщик обязан вернуть полученный заем в срок и в порядке, предусмотренном договором. Если срок возврата не установлен, обязанность по возврату возникает в срок не позднее чем через 30 дней, после того как организация предъявила такое требование. Об этом сказано в пункте 1 статьи 810 Гражданского кодекса РФ.

30-дневный срок возврата займа (если договор займа бессрочный)  рассчитывается в календарных или рабочих днях.

Если срок возврата не установлен, обязанность вернуть заем возникает не позднее чем через 30 дней, после того как организация предъявила такое требование. Данный порядок установлен статьей 810 Гражданского кодекса РФ. В ней не сказано, имеются в виду календарные или рабочие дни. Ответ на этот вопрос можно найти в части I Гражданского кодекса РФ.

Срок возврата устанавливается в календарных днях. Такой вывод можно сделать на основании статьи 190 Гражданского кодекса РФ. При этом начало срока приходится на следующий день после даты предъявления организацией требования о возврате займа (ст. 191 ГК РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ).

Возвращен денежный заем может быть наличными или в безналичном порядке (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Кроме того, если заем выдан сотруднику, организация может удержать выданные суммы и проценты из его зарплаты. В этом случае необходимо соблюсти ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса РФ. Ежемесячно из зарплаты сотрудника можно удерживать не более 20 процентов начисленной суммы.

Беспроцентный заем можно вернуть досрочно. При этом согласия заимодавца не требуется. Досрочный возврат процентного займа допускается только с согласия организации, предоставившей заем.

Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 810 Гражданского кодекса РФ.

Возвратить сумму займа заемщик может путем внесения денег в кассу (на банковский счет) третьего лица в счет погашения задолженности заимодавца за поставленные товары (работы, услуги)

При этом суть договорных отношений между организацией и поставщиком товаров (работ, услуг) не меняется. Такой вывод следует из статьи 313 Гражданского кодекса РФ. В данном случае перевода долга не происходит, так как заемщик перечисляет деньги согласно своим обязательствам перед организацией.

Если руководитель организации принял решение о том, чтобы заемщик заплатил по обязательствам организации, то необходимо оформить на имя заемщика письмо-поручение. В нем указывается:

– наименование организации- поставщика, которой необходимо перечислить деньги, и ее реквизиты (в т. Ч. Расчетный счет);

– номер и дату договора, по которому организация должна заплатить, либо номер и дату счета на оплату;

– сумму, которую необходимо заплатить.

При таком способе погашения займа в отношении организации одновременно происходит уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком и дебиторской задолженности заемщика. Поэтому от заемщика потребуйте копию квитанции к приходному кассовому ордеру или платежного поручения, в которых должна быть ссылка на договор с поставщиком и номер письма-поручения, а также выделена отдельной строкой сумма «входного» НДС (если поставщик является плательщиком НДС).

Помимо денег, организация может одолжить гражданину или другой организации (предпринимателю) имущество. В данном случае сделка представляет собой заем в натуральной форме или товарный кредит.

Для целей бухучета и налогообложения между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита нет никаких различий. Существуют лишь некоторые правовые особенности их заключения и регулирования.