Расчет ндфл с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:

– если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов

(по займам в рублях);

– если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;

– при возврате беспроцентного займа.

Это следует из положений статьи 210 и пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 210 НК РФ).

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Материальную выгоду необходимо рассчитать на дату получения дохода. Под ней понимается:

– день уплаты процентов по полученным заемным средствам – если выдан заем под проценты; – день возврата самого займа или его части – если выдан беспроцентный заем.

Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/174 и № 03-04-06-01/175, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102, от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89, от 9 октября 2008 г. № 03-04-06-01/301).

Удержать налог можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При расчете материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, необходимо использовать следующие формулы.

Если заем в рублях выдан под проценты, но ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, примените формулу:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты

=

2/3

×

Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу

–

Ставка процентов по договору

×

Сумма займа

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

 Если заем в валюте выдан под проценты, но ставка процентов по договору займа ниже 9 процентов годовых, материальную выгоду следует рассчитать по формуле:

Материальная выгода по займу, выданному в валюте под проценты

=

9%

–

Ставка процентов по договору

×

Сумма займа

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, следует рассчитать по формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу (части займа), выданному в рублях

=

2/3

×

Ставка рефинансирования на дату возврата займа (части займа)

×

Сумма займа (части займа)

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней пользования займом (частью займа)

 Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду следует рассчитать следующим образом:

Материальная выгода по беспроцентному займу (части займа), выданному в валюте

=

9%

×

Сумма займа (часть займа)

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней пользования займом (частью займа)

Такой порядок следует из положений статьи 210 и пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Чтобы рассчитать НДФЛ с материальной выгоды от пользования займом, необходимо установить дату получения сотрудником такого дохода. Под ней понимается день уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Даже если сотрудник просрочил уплату процентов, налогооблагаемый доход у него возникнет на дату несвоевременной оплаты (т. Е. на день фактической уплаты процентов). Поэтому при расчете материальной выгоды необходимо использовать ставку рефинансирования, установленную на этот день.

Подтверждает данный вывод письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48.

Материальную выгоду необходимо рассчитать на дату получения дохода. В отношении беспроцентного займа под такой датой следует понимать:

–либо день возврата самого займа – если заем возвращается единовременным платежом;

– либо день возврата части займа – если заем возвращается частями (несколькими платежами).

Такой порядок следует из писем Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/174 и № 03-04-06-01/175, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102, от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89, от 9 октября 2008 г. № 03-04-06-01/301.

База для расчета НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование займом, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Так как в случае беспроцентного займа датой фактического получения дохода является день возврата займа (части займа), то ставку рефинансирования следует применять на эту дату (письма Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102, от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89, от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48).

Таким образом, по беспроцентным займам, предоставленным сотрудникам в пределах годичного срока со сроком погашения по окончании договора, материальная выгода рассчитывается по формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях

=

2/3

×

Ставка рефинансирования на дату возврата займа

×

Сумма займа

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней пользования займом

Это следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Относительно беспроцентных займов, выданных на более длительный срок (свыше года), законодательство не предусматривает особого порядка расчета. Не содержат ограничений по этому вопросу и письма Минфина России. Поэтому можно сделать вывод, что и в этом случае база для расчета НДФЛ определяется в рамках вышеуказанной формулы (путем ее корректировки на количество полных лет пользования займом):

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях

=

2/3

×

Ставка рефинансирования на дату возврата займа

×

Сумма займа

×

Количество полных лет пользования займом

+

Количество календарных дней пользования займом (в неполный год)

:

365 (366) дней

Есть аргументы, позволяющие организации применить в целях удержания НДФЛ с материальной выгоды, полученной сотрудником от пользования беспроцентным займом, выданным на срок более года, другой порядок расчета налоговой базы. Дело в том, что использование вышеуказанной формулы может привести к необоснованному увеличению суммы облагаемого дохода сотрудника, если ставка рефинансирования на дату возврата беспроцентного займа вырастет.

Налоговым периодом по НДФЛ признается год (ст. 216 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ не указан четкий порядок расчета базы по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученным сотрудником на срок более года, организация вправе самостоятельно разработать его в рамках действующих норм (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В связи с этим организация может рассчитать базу по НДФЛ в следующем порядке. Определить материальную выгоду за каждый год, в котором сотрудник пользовался им, используя при этом ставку рефинансирования, действующую на 31 декабря соответствующего года. В год возврата займа рассчитать материальную выгоду за количество календарных дней пользования займом с учетом ставки рефинансирования, установленной на день его возврата. Затем вычислить итоговую сумму НДФЛ к удержанию, суммируя указанные показатели.

Однако использование такого альтернативного способа расчета НДФЛ может привести к разногласиям с проверяющими. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась.

С материальной выгоды необходимо удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ – 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Удержание НДФЛ с материальной выгоды по займам, которые выданы резидентам для покупки (строительства) жилья, земельного участка, производите в особом порядке.

Если расходы по займам не входят в состав имущественного налогового вычета, который получает сотрудник при покупке (строительстве) жилья, земельного участка, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если сотрудник имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой (приобретением) жилья (земельного участка), материальная выгода не признается доходом, облагаемым НДФЛ. Даже если на момент возникновения материальной выгоды имущественный налоговый вычет уже израсходован (или еще не использован). Поскольку обязательным условием для освобождения от НДФЛ является именно право гражданина на вычет в отношении жилья (земельного участка), под строительство или приобретение которого выделялся заем.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ, а также писем Минфина России от 4 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/671 и от 25 сентября 2008 г. № 03-04-07-01/179.

Подтвердить право на освобождение от НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, сотрудник может справкой по форме, рекомендованной письмом ФНС России от 27 июля 2009 г. № ШС-22-3/594. Для получения такой справки сотрудник должен обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с комплектом подтверждающих документов, требуемых при получении имущественного вычета (документы, подтверждающие право собственности на жилье или приобретение прав на строящееся жилье, а также оплату расходов на покупку (строительство) жилья).

Не является целевым заем, предоставленный сотруднику на погашение ипотечного кредита на приобретение жилья. Если организация выдает такой заем сотруднику, у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35 или 30 процентов (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/727).

Отражение в бухучете операции по выдаче займа сотруднику (гражданину)

Организация может предоставить заем как своим сотрудникам, так и другим гражданам, не являющимся сотрудниками организации, – в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Для учета денежных займов, предоставленных сотрудникам, необходимо использовать счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). После того как организация выдала сотруднику деньги или перевела их на его банковский счет, в учете необходимо запись:

Дебет 73-1 Кредит 50 (51) – выдан денежный заем сотруднику.

Если же денежный заем предоставлен гражданину, который не является сотрудником организации, то его выдачу необходимо оформить проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51) – выдан денежный заем гражданину, не являющемуся сотрудником организации.

Кроме денег, организация может одолжить сотруднику (гражданину) принадлежащее ей имущество. В данном случае сделка представляет собой заем в натуральной форме или товарный кредит. Это следует из пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

В бухучете стоимость имущества, выдаваемого по договору займа, не включается в расходы, как при обычном выбытии (п. 3 ПБУ 10/99). Стоимость передаваемого имущества необходимо определить исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация продает аналогичное имущество (п. 6.3 ПБУ 10/99).