Учет при налогообложении выдачи займа

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, выдавшая заем, у нее могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Дело в том, что при выдаче займа сотруднику (или другому гражданину) у последнего может возникнуть материальная выгода в случаях:

– предоставления ему беспроцентного займа; – предоставления займа под проценты, если процентная ставка ниже ставки рефинансирования.

Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

С суммы материальной выгоды, полученной заемщиком (гражданином) от экономии на процентах, необходимо рассчитать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

На сумму материальной выгоды не начисляются:

– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, письмо ФСС России от 14 августа 2001 г. № 02-10/05-5360).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

По займам в натуральной форме (товарным кредитам) проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов в натуральной форме при расчете налога на прибыль необходимо определить исходя из договорной стоимости переданного имущества или по его рыночной цене (если она отличается от договорной более чем на 20 процентов) (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Проценты, полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог необходимо рассчитать так:

НДС

=

Проценты, полученные от заемщика

–

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, действующей в период, за который начисляются проценты

×

18/118 или 10/110 (в зависимости от вида имущества)

  Налог рассчитывается только после фактического получения процентов.

Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

На сумму процентов, облагаемых НДС, необходимо составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж (п. 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в денежной форме

1 февраля 2011 года ЗАО «Бета» выдало заем в натуральной форме ОАО «Мастер» (плательщик НДС). Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 600 000 руб. (в т. Ч. НДС – 91 525 руб.), срок возврата – до 26 февраля 2011 года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Бете» сумму в размере 14 процентов годовых.

Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Беты» отразил следующим образом.

В феврале:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 5753 руб. (600 000 руб. × 14% : 365 дн. × 25 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;

Дебет 51 Кредит 76 – 5753 руб. – получены проценты по займу за февраль.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в феврале 2011 года, – 8,75 процента.

Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна:

600 000 руб. × 8,75% : 365 дн. × 25 дн. = 3596 руб.

Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:

5753 руб. – 3596 руб. = 2157 руб.

НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, рассчитаем так:

2157 руб. × 18/118 = 329 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 329 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Счет-фактуру на сумму 2157 руб. (в т. Ч. НДС – 329 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.