Отражение в бухучете операции по выдаче займа другой организации

Выданные займы необходимо отразить в бухучете в составе финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:

– наличие оформленного договора, который подтверждает право организации на финансовые вложения;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставлением заемных средств (например, риск неплатежеспособности заемщика);

– способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (проценты за пользование займом).

Об этом сказано в пункте 2 ПБУ 19/02.

Исходя из этого, в составе финансовых вложений необходимо отразить только процентные займы (как в денежной, так и в натуральной форме). Для этого необходимо использовать счет 58-3 «Предоставленные займы».

Предоставление процентного займа необходимо оформить проводкой (в зависимости от того, какое имущество является предметом займа: деньги, товары, материалы и т. Д.):

Дебет 58-3 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…) – предоставлен процентный заем организации.

Если организация предоставила беспроцентный заем, в составе финансовых вложений учесть его нельзя. Связано это с тем, что в данном случае не выполняется одно из условий для признания займа финансовым вложением, а именно способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому беспроцентный заем учтите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предоставление беспроцентного займа необходимо отразить проводкой (в зависимости от того, какое имущество является предметом займа: деньги, товары, материалы и т. Д.):

Дебет 76 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…) – предоставлен беспроцентный заем организации.

Если заем (процентный или беспроцентный) предоставлен в натуральной форме, то первоначальной стоимостью финансовых вложений является стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 19/02.

При выдаче займа в натуральной форме стоимость имущества, выдаваемого по договору займа, не включается в расходы, как при обычном выбытии (п. 3 ПБУ 10/99). А поступление материальных ценностей при возврате займа не является доходом организации (п. 3 ПБУ 9/99).

Однако для целей расчета НДС передача имущества по договору займа (товарного кредита) считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22, УМНС России по г. Москве от 27 августа 2004 г. № 24-14/55637). То есть возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому, если заем в натуральной форме (товарный кредит) предоставляет организация – плательщик НДС, в момент передачи имущества в бухучете необходимо сделать следующую запись:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы займа, выданного в натуральной форме.

Возврат займа (в зависимости от вида передаваемого имущества и условий договора) необходимо оформить записью:

Дебет 51 (50, 41, 08, 10…) Кредит 58-3 (76) – отражен возврат займа.

При возврате займа в натуральной форме сумму «входного» НДС со стоимости поступающего имущества необходимо отразить проводкой:

Дебет 19 Кредит 58-3

– учтен «входной» НДС по имуществу, поступившему от заемщика при возврате займа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету «входной» НДС (если деятельность организации облагается НДС).

Предоставление (получение назад) заемных средств необходимо оформить соответствующими первичными документами в зависимости от вида отпускаемого (поступающего) имущества (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Например, выдачу денежного займа в безналичной форме необходимо оформить платежным поручением формы № 2-П, а займа в форме предоставленных товаров – накладной по форме № ТОРГ-12.

Пример отражения в бухучете займа, выданного организации под проценты, в денежной форме. Договором установлена процентная ставка

1 октября 2010 года ЗАО «Бета» предоставило ОАО «Мастер» процентный заем в сумме 600 000 руб. под 10 процентов годовых. Проценты начисляются в последний день каждого месяца. Заем предоставлен в безналичной форме. Срок возврата займа – 15 декабря 2010 года. По договору «Мастер» выплачивает проценты одновременно с основной суммой долга (деньгами).

В соответствии с учетной политикой «Беты» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Беты» необходимо сделать следующие проводки.

1 октября:

Дебет 58-3 Кредит 51

– 600 000 руб. – предоставлен денежный заем «Мастеру».

31 октября:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 4918 руб. (600 000 руб. × 10% : 366 дн. × 30 дн.) – начислены проценты по займу за октябрь.

30 ноября:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 4918 руб. (600 000 руб. × 10% : 366 дн. × 30 дн.) – начислены проценты по займу за ноябрь.

15 декабря:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 2459 руб. (600 000 руб. × 10% : 366 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за декабрь;

Дебет 51 Кредит 76

– 12 295 руб. (4918 руб. + 4918 руб. + 2459 руб.) – уплачены проценты за пользование займом;

Дебет 51 Кредит 58-3

– 600 000 руб. – возвращена сумма займа.

Пример отражения в бухучете займа, выданного организации под проценты, в денежной форме. Договором процентная ставка не установлена

1 октября 2010 года ЗАО «Бета» предоставило ОАО «Мастер» процентный заем в сумме 600 000 руб. Проценты начисляются в последний день каждого месяца. Процентная ставка договором не установлена, поэтому проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день уплаты суммы долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Заем предоставлен в безналичной форме. Срок возврата займа – 15 декабря 2010 года. По условиям договора заем погашается в таком порядке:

– 31 октября 2010 года – 200 000 руб.; – 30 ноября 2010 года – 200 000 руб.; – 15 декабря 2010 года – 200 000 руб.

Проценты уплачиваются одновременно с основной суммой долга (деньгами).

Ставка рефинансирования составила:

– на 31 октября 2010 года – 11 процентов; – на 30 ноября 2010 года – 12 процентов; – на 15 декабря 2010 года – 13 процентов.

В соответствии с учетной политикой «Беты» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Беты» необходимо сделать следующие проводки.

1 октября:

Дебет 58-3 Кредит 51

– 600 000 руб. – предоставлен денежный заем «Мастеру».

31 октября:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 5410 руб. (600 000 руб. × 11% : 366 дн. × 30 дн.) – начислены проценты по займу за октябрь;

Дебет 51 Кредит 58-3

– 200 000 руб. – отражено погашение задолженности по займу;

Дебет 51 Кредит 76

– 5410 руб. – уплачены проценты за пользование займом за октябрь.

30 ноября:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 3934 руб. ((600 000 руб. – 200 000 руб.) × 12% : 366 дн. × 30 дн.) – начислены проценты по займу за ноябрь;

Дебет 51 Кредит 58-3

– 200 000 руб. – отражено погашение задолженности по займу;

Дебет 51 Кредит 76

– 3934 руб. – уплачены проценты за пользование займом за ноябрь.

15 декабря:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 1066 руб. ((600 000 руб. – 200 000 руб. – 200 000 руб.) × 13% : 366 дн. × 15 дн.) – начислены проценты за декабрь;

Дебет 51 Кредит 58-3

– 200 000 руб. – возвращена сумма займа;

Дебет 51 Кредит 76

– 1066 руб. – уплачены проценты за пользование займом за декабрь.

Пример отражения в бухучете займа, выданного организации в натуральной форме. Условиями договора установлена процентная ставка, проценты выплачиваются в натуральной форме

ЗАО «Бета» выдало ОАО «Мастер» заем в натуральной форме сроком на месяц. 30 ноября 2010 года заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. (в т. Ч. НДС – 4500 руб.). Стоимость одного листа без НДС – 50 руб./лист.

Проценты за пользование займом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора «Мастер» обязана заплатить проценты при возврате основного долга. 29 декабря 2010 года задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами.

В соответствии с учетной политикой «Беты» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Беты» отразил в учете так:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 2500 руб. (50 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору займа в натуральной форме;

Дебет 10 Кредит 76 – 2500 руб. – получены материалы в качестве платы за пользование займом.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС.

В декабре 2010 года ставка рефинансирования составляла 13 процентов.

Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна:

29 500 руб. × 13% : 366 дн. × 29 дн. = 304 руб.

НДС с суммы процентов, превышающих ставку рефинансирования, рассчитаем так:

(2500 руб. – 304 руб.) × 18/118 = 335 руб.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 335 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения об:

– отступном (ст. 409 ГК РФ);

– или новации (ст. 414 ГК РФ).

При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (п. 25 ПБУ 19/02). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.

При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном – в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением.

Следовательно, в бухучете необходимо отразить выбытие финансового вложения:

– при новации долга – на дату заключения соглашения о новации; – при заключении соглашения об отступном – на дату передачи имущества в соответствии с соглашением.

Это следует из положений пункта 27 ПБУ 19/02.

При погашении заемщиком обязательства по займу путем заключения соглашения о новации долга или отступном в учете необходимо проводку:

На сумму основного долга (в зависимости от условий договора – под проценты или беспроцентный заем):

Дебет 60 (76) Кредит 58-3 (76)

– погашена задолженность заемщика по выданному займу новацией долга или заключением соглашения об отступном.

На сумму процентов по займу:

Дебет 60 (76) Кредит 76

– погашена задолженность заемщика по процентам по выданному займу заключением соглашения об отступном или новации долга.

Пример отражения в бухучете денежного займа, выданного организации под проценты. Заемщик погашает обязательство новацией долга

1 октября 2010 года ЗАО «Бета» предоставило ОАО «Мастер» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа – 30 ноября 2010 года. Договором предусмотрена процентная ставка – 15 процентов годовых. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.

В указанный срок «Мастер» заплатил только проценты.

Деятельность «Беты» облагается НДС.

30 ноября между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение о новации задолженности по займу в обязательство по поставке выпускаемого «Мастером» оборудования на сумму 500 000 руб. (в т. Ч. НДС – 76 271 руб.). Оборудование было передано «Бете» 15 декабря 2010 года.

В соответствии с учетной политикой «Беты» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Беты» необходимо сделать следующие проводки.

1 октября:

Дебет 58-3 Кредит 51 – 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

31 октября:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 6148 руб. (500 000 руб. × 15% : 366 дн. × 30 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за октябрь.

30 ноября:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 6148 руб. (500 000 руб. × 15% : 366 дн. × 30 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за ноябрь;

Дебет 51 Кредит 76

– 12 296 руб. (6148 руб. + 6148 руб.) – получены проценты от заемщика за пользование займом;

Дебет 60 Кредит 58-3

– 500 000 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа.

15 декабря:

Дебет 08 Кредит 60

– 423 729 руб. – отражено поступление оборудования в счет погашения обязательства по договору займу;

Дебет 19 Кредит 60

– 76 271 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости поступившего оборудования;

Дебет 01 Кредит 08 – 423 729 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 76 271 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

Пример отражения в бухучете операции по выдаче денежного займа организации под проценты. Заемщик погашает обязательство путем заключения соглашения об отступном

1 октября 2010 года ЗАО «Бета» предоставило ОАО «Мастер» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа – 30 ноября 2010 года. Договором предусмотрена процентная ставка – 15 процентов годовых. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.

В указанный срок «Мастер» уплатил только проценты за октябрь в сумме 6148 руб. (500 000 руб. × 15% : 366 дн. × 30 дн.). Оставшаяся сумма долга не погашена.

Деятельность «Беты» облагается НДС.

30 ноября между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение об отступном. Согласно данному соглашению «Мастер» передает «Бете» в счет погашения обязательства по предоставленному займу материалы. Дата передачи материалов – 15 декабря 2010 года. Стоимость материалов признана сторонами равной сумме задолженности по займу – 506 148 руб. (500 000 руб. + 6148 руб.), в том числе НДС – 77 209 руб.

В соответствии с учетной политикой «Беты» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Беты» необходимо сделать проводки:.

1 октября:

Дебет 58-3 Кредит 51 – 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

31 октября:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 6148 руб. – начислены проценты заемщику за пользование займом за октябрь.

30 ноября:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 6148 руб. (500 000 руб. × 15% : 366 дн. × 30 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за ноябрь;

Дебет 51 Кредит 76

– 6148 руб. – получены проценты от заемщика за пользование займом за октябрь.

15 декабря:

Дебет 60 Кредит 58-3 – 500 000 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа;

Дебет 60 Кредит 76 – 6148 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по процентам;

Дебет 10 Кредит 60

– 428 939 руб. (506 148 руб. – 77 209 руб.) – оприходованы поступившие материалы в счет погашения обязательства по займу;

Дебет 19 Кредит 60 – 77 209 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости поступивших материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 77 209 руб. – принят к вычету «входной» НДС.