Учет товарно-материальных ценностей по неотфактурованным поставкам

При поступлении на склад товарно-материальных ценностей (ТМЦ) по неотфактурованной поставке в зависимости от вида ценностей необходимо оформить:

– акт приемки материалов (форма № М-7);

– акт приемки товаров (форма № ТОРГ-4);

– акт об оприходовании тары (форма № ТОРГ-5).

Второй экземпляр акта необходимо направить поставщику. Об этом сказано в пункте 37 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

ТМЦ по неотфактурованной поставке приходуются по учетным ценам. Если организация в качестве учетной цены использует фактическую себестоимость, то неотфактурованные ТМЦ приходуются по рыночным ценам. Рыночную стоимость определяют как сумму денежных средств, которая может быть получена от продажи этих активов. Такие правила установлены в пункте 39 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и пункте 9 ПБУ 5/01. В учете делается проводка:

Дебет 10 (15, 41) Кредит 60

– учтены ТМЦ, поступившие по неотфактурованным поставкам.

В бухучете «входной» НДС по неотфактурованным поставкам ТМЦ, организациям применяющим общую систему налогообложения, следует отражать.

Одним из основных принципов ведения бухучета является принцип осмотрительности. Согласно этому принципу, кредиторская задолженность должна отражаться с учетом всех сумм, которые организация предполагает заплатить кредитору (п. 6 ПБУ 1/2008). Сумма НДС может быть определена исходя из рыночной стоимости ТМЦ (п. 9 ПБУ 5/01). Ставки НДС установлены в статье 164 Налогового кодекса РФ.

В бухучете «входной» НДС по неотфактурованным поставкам следует отразить проводкой:

Дебет 19 Кредит 60

– учтен НДС по неотфактурованным поставкам ТМЦ.

Если после получения счета-фактуры окажется, что фактическая сумма налога другая, вносятся исправления в бухучет. Корректировку «входного» НДС следует отразить проводками:

Дебет 19 Кредит 60

– сторнирован НДС по неотфактурованным поставкам ТМЦ;

Дебет 19 Кредит 60

– учтен НДС по ТМЦ согласно счету-фактуре.

Если после поступления товаросопроводительных документов окажется, что фактическая себестоимость ТМЦ другая, вносятся исправления в бухучет. Порядок внесения исправлений зависит от того, в какой момент были получены эти документы.

Если расчетные документы были получены до утверждения отчетности за календарный год, в котором произошла неотфактурованная поставка, необходимо скорректировать цену поступивших материалов и уточнить расчеты с поставщиком (п. 40, 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом корректировку лучше производить не на разницу сумм, а сторнированием учетной стоимости с одновременным отражением стоимости ТМЦ согласно расчетным документам:

Дебет 10 (15, 41) Кредит 60

– сторнирована стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам;

Дебет 10 (15, 41) Кредит 60

– учтена стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам при поступлении товаросопроводительных документов.

Если материалы по неотфактурованным поставкам были отпущены в производство, то при получении товаросопроводительных документов необходимо скорректировать не только их стоимость, но и:

– себестоимость продукции, изготовленной из этих материалов;

–себестоимость реализованной продукции, которая была изготовлена из этих материалов.

Это следует из пункта 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В учете при этом следует отразить следующие проводки:

Дебет 10 (15) Кредит 60

– сторнирована стоимость материалов по неотфактурованным поставкам;

Дебет 10 (15) Кредит 60

– учтена стоимость материалов при поступлении товаросопроводительных документов;

Дебет 20 (23, 29...) Кредит 10 (15)

– сторнирована стоимость материалов, списанных в производство;

Дебет 20 (23, 29...) Кредит 10 (15)

– учтена стоимость материалов, списанных в производство, при поступлении товаросопроводительных документов;

Дебет 43 Кредит 20

– учтена в себестоимости готовой продукции разница между учетной стоимостью, по которой материалы по неотфактурованной поставке были оприходованы, и стоимостью, указанной в расчетных документах;

Дебет 90-2 Кредит 43

– учтена в себестоимости реализованной готовой продукции разница между учетной стоимостью, по которой материалы по неотфактурованной поставке были оприходованы, и стоимостью, указанной в расчетных документах.

Однако такую корректировку легко выполнить, только если она не затрагивает стоимость списания материалов этого же вида по другим поставкам. Это возможно, если:

– организация списывает материалы по себестоимости каждой единицы;

– неотфактурованная поставка была единственной поставкой материалов этого вида (на момент поступления и списания остатков материалов этого вида из других поставок не было).

Если же организация списывает стоимость материалов по средней себестоимости или ФИФО, изменение стоимости материалов по неотфактурованным поставкам может затронуть стоимость списания материалов этого же вида по другим поставкам. Например, при списании материалов по средней себестоимости стоимость материалов, отпущенных в производство, определяется по итогам каждого месяца исходя из себестоимости материалов на начало месяца и себестоимости материалов, поступивших в течение этого месяца (п. 18 ПБУ 5/01). Это правило распространяется и на материалы по неотфактурованным поставкам. Так, если документы поступят после расчета средней стоимости списания материалов, по которым были неотфактурованные поставки, то ее нужно будет пересчитать. Причем пересчитать среднюю стоимость списания материалов нужно по итогам каждого месяца до получения расчетных документов от поставщика. При пересчете средней стоимости списания также нужно будет уточнить себестоимость выпущенной и реализованной продукции.

Поскольку такие расчеты очень затруднительны, на практике организации стоимость материалов по неотфактурованным поставкам не корректируют. При этом расчеты с поставщиком уточняют следующим образом. Если цена материалов по документам выше цены, использованной, при их оприходовании, то задолженность перед поставщиком уточняется проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60

– отражено увеличение задолженности перед поставщиком по ранее неотфактурованным поставкам.

Если цена материалов по документам выше цены, использованной, при их оприходовании, то задолженность перед поставщиком уточняется проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1

– отражено уменьшение задолженности перед поставщиком по ранее неотфактурованным поставкам.

Порядок отражения при расчете налогов ТМЦ по неотфактурованным поставкам зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.