Отражение в бухучете суммы неполученного займа (кредита). В соответствии с условиями договора часть суммы займа (кредита) перечисляется позже

По общему правилу полученный заем (кредит) нужно отразить в бухучете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). При этом информацию о суммах неполученных займов (кредитов) нужно раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 18 ПБУ 15/2008).

В то же время ПБУ 15/2008 не содержит четких указаний о порядке учета обязательств по займам (кредитам). В частности, оно не содержит разъяснений по поводу того, в какой момент нужно признать кредиторскую задолженность.

Если организация заключает кредитный договор, то задолженность (в т. Ч. Сумму неполученного кредита) нужно отразить в учете. Это связано с тем, что кредитный договор считается заключенным с момента его подписания (п. 1 ст. 819 ГК РФ). А значит, если сумма кредитором перечислена не полностью, то у организации все равно возникает кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре. Чтобы учесть требования пункта 18 ПБУ 15/2008 при учете обязательств по полученным кредитам, можно ввести дополнительные субсчета к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Например, сумму полученного кредита можно учитывать на субсчете «Расчеты по полученным кредитам», сумму неполученного кредита – на субсчете «Расчеты по неполученным кредитам». Кроме того, можно ввести к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства кредитной организации».

Если кредитные средства перечисляются кредитором по частям, в учете операции по полученному кредиту необходимо отразить следующими проводками.

В момент заключения договора:

Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по полученным кредитам»

– получены кредитные средства (если часть средств перечисляется сразу после заключения договора);

Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации»

Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по неполученным кредитам»

– отражены неисполненные обязательства кредитора.

Таким образом, на счете 66 (67) будет числиться общая сумма кредиторской задолженности в разрезе исполненных и неисполненных обязательств кредитором.

После того как кредитор перечислит недостающую сумму, необходимо сделать записи:

Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по полученным кредитам»

– получены недостающие кредитные средства;

Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по неполученным кредитам»

– сторнирована задолженность кредитора.

Вопросы о том, в какой момент нужно отражать в бухучете займы и нужно ли отражать неполученную часть, неоднозначны.

С одной стороны, положения пункта 2 ПБУ 15/2008 обязывают организацию учитывать неполученную сумму займа по неисполненным обязательствам заимодавца.

С другой стороны, договор займа считается заключенным в момент фактического получения денег (вещей) (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому организация вправе отражать в бухучете кредиторскую задолженность по полученному займу в момент фактического получения денег (вещей). Тогда получение заемных средств необходимо отразить проводкой:

Дебет 51(50) Кредит 66 (67)

– отражено получение кредитных (заемных) средств в размере фактически перечисленной суммы.

Поскольку конкретных рекомендаций о том, как учитывать полученные займы, ПБУ 15/2008 не содержит, организация вправе учитывать займы так же, как и кредиты (в разрезе выполненных заимодавцем обязательств).