Продажа и прочее выбытие корпоративных облигаций

Организация вправе самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе такими активами, как корпоративные облигации. Их организация, в частности, может:

– предъявить к оплате (погашению);

– продать;

– отдать безвозмездно;

– вложить в уставный капитал других организаций.

Это следует из частей 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Предъявление облигации к оплате (погашению)

Задолженность по облигации должна быть оплачена в срок, определенный условиями ее выпуска. Погасить облигацию можно и раньше – досрочно (облигация с офертой), но только если такое право владельца или эмитента было предусмотрено изначально при эмиссии облигации (см., например, приказ ФСФР РФ от 25 января 2007 г. № 07-4/пз-н).

Погашение облигаций в бухучете отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58-2, на котором учитываются ценные бумаги, счетами учета расчетов (76) и денежных средств (50, 51). При этом необходимо сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

– предъявлена облигация к погашению;

Дебет 50 (51) Кредит 76

– получены денежные средства по облигации;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

– списана стоимость облигации, по которой она числится в учете на момент его погашения;

Дебет 91-2 Кредит 76 «Накопленный купонный доход начисленный»

– списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах купонному доходу, выплата которого поступила при погашении облигации.

Это следует из пунктов 7, 11 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 25, 34 и 36 ПБУ 19/02, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Реализация облигации

Организация может продать облигацию (ст. 142–143 и 454 ГК РФ).

В бухучете финансовый результат от реализации облигации определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от реализации ценной бумаги необходимо отразить по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы» – 91-1. Необходимо сделать это в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Такой порядок установлен пунктом 34 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

В бухучете при этом необходимо сделать такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражен доход от продажи облигации;

Дебет 50, 51 Кредит 76

– поступила оплата от операции по продаже облигации.

Расходы, связанные с реализацией облигации (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» – 91-2), необходимо учитывать в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включаются:

– стоимость облигации, по которой она числится в учете на момент выбытия;

– прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария и т. д.).

Необходимо сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 58-2, 76

– списаны расходы в виде стоимости облигации, затрат, связанных с реализацией облигации;

Дебет 91-2 Кредит 76 «Накопленный купонный доход начисленный»

– списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах, но не выплаченному эмитентом купонному доходу, сумма которого включена в цену реализации облигации.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 76 и 91), пунктами 26 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11, 14.1 и 18 ПБУ 10/99.