Продажа и прочее выбытие собственного векселя контрагента

Организация вправе самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе такими активами, как собственные векселя контрагентов, полученные непосредственно от них самих. Их организация, в частности, может:

– предъявить к оплате (погашению);

– продать;

– передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);

– отдать безвозмездно;

– вложить в уставный капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

В любом случае факт выбытия векселя необходимо подтвердить первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено (п. 1 и 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи векселей, предусматривающий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Кроме того, помимо акта приема-передачи подтвердить то, что вексель действительно был в собственности организации, а потом выбыл, могут и другие документы. Например:

– платежные документы (расписка, платежное поручение и т. п.) о получении оплаты, долга;

– сами векселя с отметкой «погашено», «частично погашено» (любой другой аналогичной отметкой) и датой их гашения;

– двухсторонние ксерокопии выбывших векселей.

Такой вывод следует из статьи 39 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Если организация погашает собственный вексель контрагента, который учитывается как финансовое вложение (например, вексель, полученный безвозмездно, или вексель, полученный по договору займа), то в бухучете определяется финансовый результат этой операции на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом делается проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

– предъявлен вексель к погашению;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

– списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его погашения;

Дебет 50 (51) Кредит 76

– получены денежные средства по векселю.

Это следует из пунктов 7, 11 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 25, 26 ПБУ 19/02, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Реализация векселя

Организация может продать собственный вексель контрагента (ст. 142–143 и 454 ГК РФ).

Если организация реализует вексель контрагента, то в бухучете финансовый результат от реализации векселя определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом в доходы организации (дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – 91-1) необходимо включить сумму, за которую реализован вексель. Необходимо сделать это в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Такой порядок установлен пунктом 34 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

В бухучете при этом следует делать такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражен доход от продажи векселя;

Дебет 50, 51 Кредит 76

– поступила оплата от операции по продаже векселя.

Расходы, связанные с выбытием векселя (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы – 91-2), необходимо учитывать в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. В расходы следует включить:

– стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент выбытия;

– прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, банка и т. д.).

При списании стоимости векселя необходимо отразить ее по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетами, на которых учитывается реализуемый вексель (счета 58-2, 62, 76).

Если организация реализует вексель, который учитывается как финансовое вложение (например, вексель, полученный безвозмездно), необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 58-2

– списана стоимость реализованного векселя.

Если организация передает вексель контрагента, которым тот гарантировал оплату своих обязательств, необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным»

– списана стоимость реализованного векселя.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 62, 76 и 91), пунктами 26 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11, 14.1 и 18 ПБУ 10/99.

Финансовый результат от операции по реализации векселя необходимо учитывать по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ независимо от системы налогообложения, которую применяет организация (п. 3 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом применяются правила, действующие при реализации векселя третьего лица.

Передача (выдача) векселя в оплату (обеспечение оплаты) за товары (работы, услуги)

Организация может передать ранее полученный от контрагента его собственный вексель в качестве оплаты товаров, работ, услуг другой организации (предпринимателю). Такая передача означает погашение обязательств (части обязательств) организации перед продавцом (исполнителем). Это следует из статей 408 и 862 Гражданского кодекса РФ. При этом право требовать долг по векселю у организации-продавца (исполнителя) возникает к контрагенту, чья ценная бумага была передана (ст. 142–143 ГК РФ).

Различным будет бухучет этой операции в зависимости от того, как организация учитывает передаваемый вексель:

– в качестве финансовых вложений. В этом случае учет осуществляется аналогично правилам, использующимся при выбытии в оплату (товаров, работ, услуг) векселя третьего лица;

– в качестве обеспечения задолженности (гарантии, что долг будет оплачен).

В последнем случае в бухучете следует делать такие проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 91-1

– передан вексель в оплату товаров (работ, услуг);

Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным»

– списана стоимость собственного векселя контрагента, по которой он числится в учете на момент его передачи.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76, 91).

При налогообложении операции по передаче собственного векселя контрагента следует отражать аналогично выбытию в оплату (товаров, работ, услуг) векселя третьего лица. Это связано с тем, что собственный вексель одного контрагента, полученный в рамках отношений между организацией и этим контрагентом, для целей взаиморасчетов организации с другим контрагентом признается векселем третьего лица.

Безвозмездная передача векселя

Организация вправе самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе передавать ее безвозмездно (п. 1–2 ст. 209 ГК РФ). Безвозмездно переданным признается вексель, при поступлении которого у контрагента не возникает обязанности оплатить его или вернуть обратно организации-дарителю (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе). Такой порядок установлен статьей 575 Гражданского кодекса РФ.

Безвозмездную передачу собственного векселя контрагента необходимо отразить по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы» (91-2) в корреспонденции со счетом, на котором учитывается передаваемая ценная бумага (счета 58-2, 62, 76).

Если организация передает вексель, который учитывается как финансовое вложение, необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 58-2

– отражена безвозмездная передача векселя.

Если организация передает вексель контрагента, которым тот обеспечил оплату своих обязательств, необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным»

– отражена безвозмездная передача векселя.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 62, 76 и 91) и пунктов 11 и 17 ПБУ 10/99.

Выбытие векселя следует отражать по стоимости, по которой он числился в учете на дату передачи.

При налогообложении операции по безвозмездной передаче собственного векселя контрагента следует отражать аналогично безвозмездной передаче векселя третьего лица. Это связано с тем, что собственный вексель одного контрагента, полученный в рамках отношений между организацией и этим контрагентом, для целей взаиморасчетов организации с другим контрагентом признается векселем третьего лица.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по безвозмездной передаче собственного векселя контрагента. Организация применяет общую систему налогообложения

12 июня ЗАО «Бета» в обеспечение оплаты оказанных услуг получила от ОАО «Мастер» » собственный беспроцентный вексель этого общества. Номинальная стоимость векселя – 30 000 руб. Стоимость оказанных «Альфой» услуг – 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.). Налог на прибыль «Бета» рассчитывает методом начисления.

3 августа «Бета» в качестве благотворительного взноса передала детскому дому вексель «Мастера». «Бете» следует сделать такие проводки в учете:

Дебет 91-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»

– 30 000 руб. – отражена безвозмездная передача векселя.

Безвозмездная передача векселя не повлияет на расчет налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ) и НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Из-за того, что в бухучете стоимость безвозмездно переданного векселя учитывается в составе расходов, а при расчете налога на прибыль – нет, в бухучете было начислено постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 6000 руб. (30 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Передача векселя в качестве вклада в уставный капитал

Организация-учредитель (участник) вправе передать собственный вексель контрагента в качестве вклада в уставный капитал, так как данный вексель является имуществом и погашает задолженность (часть задолженности) учредителя по оплате уставного капитала. При этом право требовать долг по векселю у организации, в уставный капитал которой вносится вексель, возникает к контрагенту, чья ценная бумага была передана. Это следует из статей 142–143 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пункта 2 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ.

В бухучете задолженность по вкладу в уставный капитал другой организаций необходимо учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1) в корреспонденции со счетом учета расчетов. Например, со счетом 76, к которому открыт отдельный субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». При этом необходимо сделать такую проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

– отражена задолженность по вкладам в уставный капитал.

Такую запись следует делать на основании учредительных документов или решения об увеличении уставного капитала, в которых указан размер доли каждого учредителя (участника) (п. 2 ст. 12 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 11 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Оплату этой задолженности векселем необходимо отразить по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами, на которых учитывается передаваемая ценная бумага (счета 58-2, 62, 76).

Если организация передает вексель, который учитывается как финансовое вложение (например, вексель, полученный безвозмездно), необходимо сделать проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 58-2

– внесен вексель в качестве вклада в уставный капитал.

Если организация передает вексель контрагента, которым тот обеспечил оплату своих обязательств (например, по оплате товаров, работ, услуг), необходимо сделать проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным»

– внесен вексель в качестве вклада в уставный капитал.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 62 и 76) и пункта 3 ПБУ 10/99.

Выбытие векселя следует отражать по стоимости, по которой он числился в учете на дату передачи. Если эта стоимость отличается от оценки векселя, согласованной учредителями, разницу необходимо учитывать в составе прочих доходов или расходов. При этом необходимо сделать проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 91-1

– отражена положительная разница между оценкой векселя, согласованной учредителями, и стоимостью, по которой он учитывался организацией;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

– отражена отрицательная разница между оценкой векселя, согласованной учредителями, и стоимостью, по которой он учитывался организацией.

Такой порядок предусмотрен пунктами 25–26 ПБУ 19/02, пунктом 11 ПБУ 10/99, пунктом 7 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов (счета 76, 91).

Стоимость векселя, который организация передает в качестве вклада в уставный капитал, не должна превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

– в акционерных обществах;

– в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается векселем, превышает 40 000 руб. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В названных случаях проведение независимой оценки имущественных вкладов в уставные капиталы обязательно.

При налогообложении операции по передаче собственного векселя контрагента в качестве вклада в уставный капитал другой организации следует отражать аналогично передаче в уставный капитал векселя третьего лица. Это связано с тем, что собственный вексель одного контрагента, полученный в рамках отношений между организацией и этим контрагентом, для целей взаиморасчетов организации с другим контрагентом признается векселем третьего лица.