Расчет процентов (дисконта) по полученному векселю

Вексель, полученный от контрагента, может приносить дополнительный доход. Для целей бухучета и налогообложения его необходимо рассчитать и учесть.

Это следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, пункта 22 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Расчет различается в зависимости от того, в каком виде предусмотрено получение дополнительного дохода по векселю:

– процентов;

– дисконта.

Расчет процентов зависит от:

– суммы, на которую начисляются проценты;

– процентной ставки по векселю;

– длительности периода, за который производится расчет (например, месяца).

Чтобы определить сумму процентов по векселю за месяц, необходимо воспользоваться формулой:

Сумма процентов по векселю месяц

=

Сумма, на которую начисляются проценты

×

Процентная ставка

:

Количество календарных дней в периоде, за который установлена процентная ставка (например, 365 или 366 дней – для годовой процентной ставки)

×

Количество календарных дней в месяце, в течение которых вексель находился в собственности организации

 Это следует из пункта 16 ПБУ 9/99 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Сумма, на которую начисляются проценты, – номинальная стоимость векселя.

Ставка, по которой начисляются проценты, указывается на самом векселе. Если размер ставки в векселе отсутствует, он считается беспроцентным.

Такой порядок следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Чтобы правильно определить количество календарных дней в месяце, в течение которых вексель находился в собственности организации, необходимо знать:

– дату, с которой нужно начать начислять проценты;

– дату, на которую нужно прекратить начисления.

Порядок определения даты, с которой нужно начать начислять проценты по векселю, не зависит от того, чей вексель получен: третьего лица или собственный вексель контрагента.

Расчет процентов за месяц начинается со дня, следующего за днем, когда вексель был получен в собственность (за месяц, в котором он был получен), или со дня начала месяца (если вексель был получен в прошлом месяце). Если в самом векселе указана более поздняя дата, с которой начисляются проценты, необходимо рассчитывать их также со следующего дня.

Такой порядок следует из статей 5, 73 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и разъяснен письмом УМНС РФ по г. Москве от 18 февраля 2004 г. № 26-08/10738.

Последним днем начисления процентов считается:

– последний день месяца в бухучете или при налогообложении (если на эту дату вексель является собственностью организации);

– день выбытия векселя из собственности организации (например, при реализации или передаче контрагенту в счет задолженности);

– день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения векселя);

– день, когда заканчивается период, в течение которого начисляются проценты (если он установлен в векселе и не совпадает с датой его погашения).

Пример расчета процентов по векселю третьего лица за месяц

12 января 2011 года ЗАО «Бета» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Гермес» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Договором предусмотрена оплата покупателем аванса в сумме 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.).

В тот же день «Гермес» в счет аванса передал «Бете» вексель третьего лица (АКБ «Верный»==) номиналом 23 600 руб. В векселе предусмотрено начисление 5 процентов годовых, с даты составления векселя.

«Бете» необходимо рассчитать сумму процентов по векселю за январь 2011 года:

23 600 руб. × 5% : 365 дн. × 19 дн. = 61 руб.

Пример расчета процентов по собственному векселю контрагента за месяц

12 января 2011 года ЗАО «Бета» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Гермес» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В тот же день «Гермес» передал в обеспечение оплаты товаров собственный вексель номиналом 118 000 руб. В векселе предусмотрено начисление 5 процентов годовых с 20 января 2011 года.

«Бете» следует рассчитать сумму процентов по векселю за январь 2011 года:

118 000 руб. × 5% : 365 дн. × 11 дн. = 178 руб.

Расчет дисконта зависит от:

– общей суммы дисконта (разницы между номинальной и первоначальной стоимостью векселя);

– количества календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя (т. е. до последнего дня, когда его можно предъявить к оплате);

– длительности месяца, за который производится расчет.

Расчет дисконта за месяц по векселю начинается со дня, следующего за днем, когда вексель был получен в собственность (за месяц, в котором был получен вексель), или дня начала месяца (если вексель был получен в прошлом месяце).

Последним днем распределения дисконта считается:

– последний день месяца в бухгалтерском или налоговом учете (если на эту дату вексель является собственностью организации);

– день выбытия векселя из собственности организации (например, при реализации или передаче контрагенту в счет задолженности);

– день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения векселя).

Это следует из пункта 22 ПБУ 19/02, пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ, главы V Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341

Чтобы определить сумму дисконта по векселю за месяц, необходимо воспользоваться формулой:

Сумма дисконта за месяц

=

Номинальная стоимость векселя

–

Первоначальная стоимость векселя (цена приобретения)

:

Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя

×

Количество календарных дней месяца, в течение которых вексель находился в собственности организации

 Такой порядок расчета следует из пункта 22 ПБУ 19/02, пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения количества календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения, не зависит от того, чей вексель получен: третьего лица или собственный вексель контрагента.

Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения по векселю, определяется начиная со дня, следующего за днем получения векселя, до дня, когда заканчивается его срок обращения.

Такой порядок следует из главы V и статьи 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Чтобы правильно определить количество календарных дней в месяце, в течение которых вексель находился в собственности организации, необходимо знать:

– дату, с которой нужно начать распределять дисконт;

– дату, на которую нужно прекратить начисления.

Пример расчета дисконта по векселю третьего лица за месяц

12 января 2011 года ЗАО «Бета» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Гермес» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Договором предусмотрена оплата покупателем аванса в сумме 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). В тот же день «Гермес» в счет аванса передал «Бете» вексель третьего лица (Сбербанка России) номиналом 40 000 руб. Срок платежа по векселю – 31 марта 2011 года. В этот день «Бета» предъявила вексель к погашению.

«Бете» необходимо рассчитать сумму дисконта за каждый отчетный период (месяц) в течение всего времени нахождения векселя в собственности организации (с 13 января по 31 марта 2011 года). Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя, составляет 78 дней (19 дн. + 28 дн. + 31 дн.).

Сумма дисконта по полученному векселю третьего лица составит:

– за январь:

(40 000 руб. – 23 600 руб.) : 78 дн. × 19 дн. = 3995 руб.;

– за февраль:

(40 000 руб. – 23 600 руб.) : 78 дн. × 28 дн. = 5887 руб.;

– за март:

(40 000 руб. – 23 600 руб.) : 78 дн. × 31 дн. = 6518 руб.

Пример расчета дисконта по собственному векселю контрагента за месяц

12 января 2011 года ЗАО «Бета» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Гермес» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В тот же день «Гермес» в обеспечение оплаты товаров передал «Бете» собственный вексель номиналом 140 000 руб., оформленный 11 января 2011 года. Срок платежа по векселю – 31 марта 2011 года. В этот день «Бета» предъявила вексель к погашению.

«Бете» необходимо рассчитать сумму дисконта за каждый отчетный период (месяц) в течение всего времени нахождения векселя в собственности организации (с 13 января по 31 марта 2011 года). Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя, составляет 78 дней (19 дн. + 28 дн. + 31 дн.).

Сумма дисконта по полученному векселю третьего лица составила:

– за январь:

(140 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. × 19 дн. = 5359 руб.;

– за февраль:

(140 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. × 28 дн. = 7897 руб.;

– за март:

(140 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. × 31 дн. = 8744 руб.

Расчет суммы процентов или дисконта по векселю следует оформить бухгалтерской справкой (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 4 ст. 328 НК РФ).