Приобретение и прочее поступление векселя третьего лица

Векселя третьих лиц могут поступить в организацию от контрагента, в частности:

– по договору купли-продажи;

– в оплату или обеспечение товаров (работ, услуг);

– безвозмездно;

– в качестве вклада в уставный капитал.

В зависимости от способа получения векселя различным будет бухучет и налогообложение операции по его поступлению.

В любом случае факт получения векселя и дату операции необходимо подтвердить первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено (п. 1 и 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи векселей, предусматривающий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Приобретение векселя по договору купли-продажи

В бухучете вексель третьего лица как долговую ценную бумагу, приобретенную с целью получения дохода (процентов или дисконта), необходимо включить в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02).

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Следовательно, договор купли-продажи финансовых вложений должен быть оформлен письменно (ст. 362 ГК РФ).

В договоре должны быть, в частности, указаны:

– реквизиты покупателя и продавца;

– данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его (например, серия, номер, эмитент, номинал векселя и т. д.);

– стоимость объекта купли-продажи;

– другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов, штрафные санкции и т. д.).

Заключением письменного договора может считаться не только составление единого документа, но и обмен документами по электронной, почтовой или иной связи. Примером такого обмена документами может служить переписка сторон, из которой явно следуют намерения продать и купить векселя по определенной цене.

Такой порядок следует из статьи 432 и пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ.

В бухучете поступившую ценную бумагу необходимо учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – 58-2 (Инструкция к плану счетов).

В момент получения необходимо сделать такую проводку в учете:

Дебет 58-2 Кредит 76

– приобретен вексель.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58 и 76).

Каждый полученный вексель необходимо учитывать отдельно как единицу бухучета (поштучно или однородными совокупностями). При этом в аналитическом учете раскройте такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, дата покупки, место хранения и т. д.

Такой порядок установлен пунктами 5–7 ПБУ 19/02, пунктами 7–8 ПБУ 1/2008.

Приобретенный вексель следует принимать к учету по первоначальной стоимости. В нее включите:

– стоимость приобретения векселя, указанную в договоре купли-продажи;

– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением векселя;

– вознаграждения посредников, через которых приобретен вексель;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением векселя (исключение составляет случай, когда их размер несущественно отклоняется от стоимости приобретения векселя);

– суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением векселя.

Такой порядок установлен пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02, подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 и подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Операция по приобретению векселя не влияет на расчет налога на прибыль до момента его выбытия. Так как стоимость приобретенной ценной бумаги в момент поступления не отражается в расходах. Такой порядок следует из статьи 280, подпункта 7 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Однако стоимость, по которой вексель был приобретен, нужно зафиксировать в налоговом учете (например, в регистрах налогового учета). Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Стоимость векселя определяется исходя из цены, согласованной сторонами договора купли-продажи, и расходов на ее приобретение (п. 2 ст. 280, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 11 НК РФ и ст. 485 ГК РФ). Это необходимо, в том числе и для определения результата от последующей реализации (иного выбытия) векселя.

При этом цена сделки с векселем подлежит контролю на соответствие рыночной цене (п. 6 ст. 280 НК РФ).

Если организация приобрела вексель у гражданина, она не является налоговым агентом и не обязана удерживать НДФЛ с его доходов (п. 3 ст. 214.1 и подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению векселя. Организация применяет общую систему налогообложения

24 февраля 2011 года ООО «Гермес» » приобрела у ЗАО АКБ «Верный» два простых векселя:

– вексель ОАО «Мастер» » номиналом 30 000 руб. – за 20 000 руб.;

– вексель ЗАО «Бета» номиналом 40 000 руб. – за 35 000 руб.

В тот же день АКБ «Верный» передал их «Гермесу» по акту приема-передачи.

«Гермес» так отразил эту операцию в учете:

Дебет 58-2 Кредит 76

– 20 000 руб. – приобретен вексель «Мастера»;

Дебет 58-2 Кредит 76

– 35 000 руб. – приобретен вексель «Беты».

На расчет налога на прибыль операция по приобретению векселей не повлияла.

В целях налогового учета контроль на соответствие стоимости приобретаемых ценных бумаг рыночным ценам «Гермес» проводит, в том числе, с привлечением независимого профессионального оценщика.

По данным независимой оценки расчетная цена приобретенных векселей составила:

– 19 500 руб. (вексель «Мастера»);

– 35 000 руб. (вексель «Беты»).

«Гермесу» следует так рассчитать максимально возможное отклонение цены приобретения векселя «Мастера» от расчетной:

19 500 руб. × 20% = 3900 руб.

То есть стоимость векселя «Мастера» не должна быть выше 23 400 руб. (19 500 руб. + 3900 руб.).

Таким образом, стоимость приобретения векселя «Мастера» соответствует ограничениям, установленным для целей налогового учета пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ (20 000 руб. < 23 400 руб.). Поэтому в налоговом учете «Гермесу» следует отразить стоимость приобретения векселя «Мастера» равной 20 000 руб.

«Гермесу» следует так рассчитать максимально возможное отклонение цены приобретения векселя «Беты» от расчетной:

35 000 руб. × 20% = 7000 руб.

То есть стоимость векселя «Беты» не должна быть выше 42 000 руб. (35 000 руб. + 7000 руб.). Таким образом, стоимость приобретения векселя «Беты» соответствует ограничениям, установленным для целей налогового учета пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ (35 000 руб. < 42 000 руб.). Поэтому в налоговом учете «Гермеса» необходимо отразить стоимость приобретения векселя «Беты» равной 35 000 руб.

Безвозмездное получение векселя

Организация может безвозмездно получить от контрагента вексель третьего лица. Безвозмездно полученным признается вексель, при поступлении которого у организации не возникает обязанности оплатить его или вернуть обратно дарителю (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе). Такой порядок установлен статьей 575 Гражданского кодекса РФ.

Безвозмездно полученный вексель необходимо учитывать как долговую ценную бумагу, то есть необходимо включить в состав финансовых вложений (ст. 142–143 ГК РФ и п. 2–3 ПБУ 19/02) и отразить его на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» (58-2) в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В учете необходимо сделать проводку:

Дебет 58-2 Кредит 98-2

– учтен вексель, поступивший безвозмездно.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 98).

Безвозмездно полученный вексель следует принимать к учету по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация могла бы продать ценную бумагу (например, по номинальной стоимости или по стоимости, рассчитанной профессиональным оценщиком).

Такой порядок установлен пунктом 13 ПБУ 19/02.

При выбытии безвозмездно полученного векселя в бухучете следует отразить доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученного векселя в момент его выбытия.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов и пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Если организация, безвозмездно получившая вексель, применяет общую систему налогообложения, то в момент поступления векселя его рыночную стоимость необходимо включить в состав доходов при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по безвозмездному получению векселя третьего лица от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет менее 50 процентов. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Бета» 11 июня 2011 года безвозмездно получило от учредителя (А.В. Львова) процентный вексель ЗАО АКБ «Верный» номиналом 30 000 руб.

Доля учредителя в уставном капитале организации составляет менее 50 процентов. По данным независимой оценки рыночная стоимость векселя составила 50 000 руб.

«Бете» необходимо сделать в учете такие записи:

Дебет 58-2 Кредит 98-2

– 50 000 руб. – учтен вексель, поступивший безвозмездно.

«Бета» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно. При расчете налога за июнь 2011 года «Бете» необходимо включить в налогооблагаемую базу рыночную стоимость безвозмездно полученного векселя в сумме 50 000 руб. При этом в учете необходимо сделать такую запись:

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив, образовавшийся из-за того, что стоимость безвозмездно полученного векселя включается в состав доходов организации в налоговом учете раньше, чем в бухучете.

Получение векселя в качестве вклада в уставный капитал

Организация может получить вексель третьего лица (не учредителя) в качестве вклада в уставный капитал (п. 1 ст. 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и п. 2 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Такой вексель необходимо учитывать как долговую ценную бумагу, то есть необходимо включить в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). При этом задолженность учредителя по оплате уставного капитала (часть задолженности) считается погашенной. Необходимо отразить поступивший вексель на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» (58-2) в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» (75-1). В учете необходимо сделать проводку:

Дебет 58-2 Кредит 75-1

– учтен вексель, поступивший в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 75).