Продажа и прочее выбытие акций (долей) других организаций

Организация вправе самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе такими активами, как акции и доли других организаций (п. 1, 2 ст. 209 ГК РФ). Эти финансовые вложения организация, в частности, может:

– продать;

– передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);

– отдать безвозмездно;

– вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Существует обязательное условие, которое организация-продавец должна исполнить при продаже долей (акций) ООО или ЗАО. В противном случае сделка может быть аннулирована в пользу любого участника (акционера) или самой организации, чьи доли (акции) реализуются.

Прежде чем продать доли (акции), участник (акционер) обязан предложить их:

– другим участникам (акционерам);

–самому обществу, чьи доли (акции) продаются, – если в его уставе предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (акций), а другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки.

Если нарушить этот порядок, любой другой участник (акционер) общества или само общество, чьи акции продаются, вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение обнаружится, потребовать в судебном порядке перевода на него прав и обязанностей покупателя.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) (ст. 575 ГК РФ).

В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей следует отразить как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Необходимо сделать такие проводки в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1

– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации (если возникает доход от выбытия акций (долей));

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76

– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включаются:

– поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены).

Необходимо сделать это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту; – суммы резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Необходимо сделать это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учитываются в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включаются:

– стоимость приобретения выбывших акций (долей);

– прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определяются в зависимости оттого, что выбывает:

– акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;

– доля.

Стоимость котирующихся акций определяется с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определяется одним из следующих способов:

– по первоначальной стоимости выбывающей единицы;

– по средней первоначальной стоимости;

– по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определяется исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения следует отразить в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения

22 июля 2011 года ЗАО «Бета» продало 2000 принадлежащих ей акций ОАО «Мастер» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в 2010 году). Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг. Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Бета» проводила 30 июня 2011 года. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб. Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете – 6500 руб. за акцию.

Единицей бухучета финансовых вложений является акция.

22 июня 2011 года в учете «Беты» необходимо сделать такие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции;

Дебет 91-2 Кредит 58-1

– 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. × 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции.

При этом в аналитическом учете «Беты» следует отразить выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера».

Таким образом, результат от продажи акций в бухучете – убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 12 000 000 руб.).

Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы.

На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому «Бете» при расчете налога на прибыль необходимо учесть доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.).

В составе расходов при расчете налога на прибыль «Бете» следует учесть первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб. (6500 руб./шт. × 2000 шт.).

Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете – убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 13 000 000 руб.).

Поскольку в бухучете результат от выбытия акций определяется с учетом переоценки ценных бумаг, а в налоговом учете – нет, «Бете» следует начислить постоянный налоговый актив:

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – 200 000 руб. ((6500 руб. – 6000 руб.) × 2000 шт. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Безвозмездное получение векселя

Организация может получить собственный вексель контрагента безвозмездно. Безвозмездно полученным признается вексель, при поступлении которого у организации не возникает обязанности оплатить его или вернуть обратно дарителю (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе). Такой порядок установлен статьей 575 Гражданского кодекса РФ.

В бухучете безвозмездно полученный собственный вексель контрагента необходимо учитывать как долговую ценную бумагу, то есть необходимо включить в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). Необходимо отразить его на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – 58-2 (Инструкция к плану счетов). Это связано с тем, что в данном случае такой вексель удостоверяет долг, который можно получить только на основании этого векселя (ст. 142–143 ГК РФ).

В бухучете и при налогообложении собственный вексель контрагента, полученный безвозмездно, следует отражать аналогично безвозмездному поступлению от контрагента векселя третьего лица.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по безвозмездному получению собственного векселя учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет менее 50 процентов. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Бета» 12 июня 2011 года безвозмездно получило от учредителя ЗАО АКБ «Верный» его собственный процентный вексель номиналом 30 000 руб.

Доля учредителя в уставном капитале организации составляет менее 50 процентов. По данным независимой оценки рыночная стоимость векселя составила 50 000 руб.

«Бете» необходимо сделать в учете такие записи:

Дебет 58-2 Кредит 98-2

– 50 000 руб. – учтен вексель, поступивший безвозмездно.

«Бета» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно. При расчете налога за июнь 2011 года «Бете» следует включить в налогооблагаемую базу рыночную стоимость безвозмездно полученного векселя в сумме 50 000 руб. При этом в учете он сделал такую запись:

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив, образовавшийся из-за того, что стоимость безвозмездно полученного векселя включается в состав доходов организации в налоговом учете раньше, чем в бухучете.