Учет операций по банковским спецсчетам

Для совершения некоторых операций организации по своей инициативе могут открывать в банках специальные счета (ст. 30 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1, п. 2.1 и 2.8 Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И).

Денежные средства на специальные счета зачисляются с расчетных или валютных счетов организаций. Также источником средств на специальном счете может быть предоставленный банком кредит.

Обычно специальные банковские счета открываются:

– для расчетов по аккредитивам

– для расчетов чеками;

– для учета депозитов (вкладов);

– для расчетов с использованием банковских карт.

Кроме того, по своей инициативе банки открывают организациям:

– ссудные счета – для движения денежных средств, предоставленных по кредитным договорам;

– транзитные валютные счета – для учета поступлений в иностранной валюте.

Независимо от желания организации транзитный валютный счет открывается одновременно с текущим валютным счетом.

Специальный счет можно открыть как в рублях, так и в иностранной валюте. Для этого в банк нужно подать заявление (по форме, утвержденной банком) и приложить к нему платежное поручение на перевод средств.

Об открытии специального счета для расчетов банковскими картами организация должна сообщить в налоговую инспекцию в течение семи рабочих дней со дня открытия счета (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

В бухучете движение денег по специальным счетам отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 можно открыть следующие субсчета:

– 55-1 «Аккредитивы»;

– 55-2 «Чековые книжки»;

– 55-3 «Депозитные счета»;

– 55-4 «Специальный карточный счет» и т. п.

Учет наличия и движения денежных средств в рублях и иностранных валютах следует вести на разных субсчетах, открытых к счету 55 (например, на субсчетах «Специальный карточный счет в рублях», «Специальный карточный счет в иностранной валюте»).

Специальный счет для расчетов чеками

Порядок расчетов чеками регулируется статьями 877–885 Гражданского кодекса РФ и Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Бланки чеков изготавливает банк. Форму чеков, перечень его реквизитов (обязательных и дополнительных), а также порядок его заполнения банк устанавливает в своих внутренних правилах (п. 7.9, 7.12, 7.16 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П, ст. 878 ГК РФ).

Организация получает из банка чеки в виде чековой книжки (п. 1.8.13 ч. 3 Правил, утвержденных Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П).

Чтобы получить чековую книжку, в банк нужно подать заявление (по форме, установленной банком). За выдачу чековой книжки банк взимает плату в соответствии с договором банковского счета (ст. 851 ГК РФ).

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. По мере использования чеки списываются со счета 006.

В бухучете поступление чековых книжек отражается проводкой:

Дебет 006 субсчет «Чековые книжки»

– приняты к учету чековые книжки.

Комиссию банка за оформление чековой книжки необходимо отразить проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)

– отражена комиссия банка за оформление чековой книжки;

Дебет 60 (76) Кредит 51

– списана банком комиссия за оформление чековой книжки.

По мере использования чеков они списываются их проводкой:

Кредит 006

– списаны использованные чеки.

В банковской практике встречаются два вида чеков: денежные и расчетные. Такой вывод позволяют сделать абзац 2 пункта 5.2 Положения Банка России от 24 апреля 2008 г. № 318-П, пункт 7.1 части 1 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П и абзац 3 пункта 1.8.8 раздела 1 части 3 Правил, установленных Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П.

Денежные чеки применяются для снятия наличных денег с расчетного счета на текущие нужды организации (на выдачу зарплаты, хозяйственные нужды и на другие цели, согласованные с банком). Для денежных чеков предусмотрены нелимитированные чековые книжки (сумма выдачи наличных по таким книжкам банками не ограничивается).

Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, организация заполняет чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц и печатью организации и представляет в банк.

В бухучете получение наличных денег с расчетного счета отражаются проводкой:

Дебет 50 Кредит 51

– получены деньги из банка по чеку.

Расчетные чеки применяются для безналичных расчетов с контрагентами.

Если за приобретаемые товары (работы, услуги) организация решила рассчитываться чеками, она должна депонировать (зарезервировать) необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Для этого, одновременно с заявлением на выдачу чеков, нужно подать в банк платежное поручение на перечисление необходимой суммы с расчетного на специальный счет.

Для расчетных чеков предусмотрены лимитированные чековые книжки. Сумма расчетов по таким книжкам ограничена общей суммой, зачисленной на специальный счет. При этом сумма расчетов по одному чеку не ограничивается.

Расчетный чек представляет собой письменное поручение банку о перечислении определенной суммы денег со счета плательщика на счет получателя средств. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется покупателем (заказчиком), но в отличие от платежного поручения чек передается не банку, а продавцу (исполнителю) в момент совершения хозяйственной операции. После этого продавец (исполнитель) предъявляет чек в свой банк и получает по нему средства со специального счета из банка плательщика.

В бухучете движение средств, находящихся в расчетных чеках, отражается на счете 55-2 «Чековые книжки».

В бухучете движение денег в чековых книжках отражается проводками:

Дебет 55-2 Кредит 51 (52)

– депонированы средства для расчетов чеками;

Дебет 60 (76) Кредит 55-2

– списаны денежные средства по чекам, предъявленным к оплате.

В некоторых случаях часть расчетных чеков организации может остаться неиспользованной. Например, это возможно, если организация отказалась от расчетов чеками, если истек срок чековой книжки, а также при закрытии банковского счета или изменении наименования организации. Неиспользованные чеки нужно вернуть в банк, после чего он зачислит остаток депонированных средств на расчетный (валютный) счет организации. В бухучете эти операции отражается записями:

Дебет 51 (52) Кредит 55-2

–зачислены на расчетный (валютный) счет неиспользованные средства, ранее депонированные для оплаты чеков.

Аналитический учет по счету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

Специальный депозитный счет

Если организация имеет свободные средства и намерена получать доход от их размещения в банке, то ей открывают специальный депозитный счет, по которому банк ежемесячно будет начислять проценты. Такой счет банк открывает на основании договора банковского вклада (ст. 834, 835 ГК РФ), в котором оговариваются:

– вид вклада;

– сумма, которая вносится или перечисляется на депозит;

– размер платы за обслуживание депозитного счета;

– срок хранения;

– ответственность сторон;

– условия расторжения договора;

– другие условия по согласованию сторон.

После того как срок хранения денежных средств на депозите истечет, деньги со специального счета банк вернет на расчетный счет организации.

В бухучете движение денег во вкладах (депозитах) отражаются на счете 55-3 «Депозитные счета в банках».

Перечисление денежных средств во вклад отражаются проводкой:

Дебет 55-3 Кредит 51 (52)

– перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.

При возврате банком суммы вклада делается обратная проводка.

При начислении и выплате процентов по вкладу необходимо сделать в бухучете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

– начислены проценты по вкладу;

Дебет 51 Кредит 76

– зачислены на расчетный счет проценты по вкладу.

Договором банковского вклада может быть предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите. В таком случае проценты накапливаются на депозитном счете в течение всего срока хранения денег, а затем банк перечисляет их на расчетный (валютный) счет организации. Такие операции отражаются в бухучете проводками:

Дебет 55-3 Кредит 76

– зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;

Дебет 51 (52) Кредит 55-3

– зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), их учет можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Специальный счет для расчетов банковскими картами

Организация может открыть в банке специальный счет для расчетов банковскими картами. Такой счет открывается на основании договора между банком и организацией, в котором оговариваются конкретные условия предоставления денежных средств и использования банковских карт (п. 1.8 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П).

Для организаций выпускаются банковские карты двух видов:

– расчетные (дебетовые);

– кредитные.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1.5 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П.

Расчетные и кредитные банковские карты можно использовать:

– для получения наличных денег и оплаты хозяйственных расходов (в т. ч. для оплаты командировочных и представительских расходов) в рублях и в иностранной валюте на территории России и за ее пределами;

– для других операций в рублях, разрешенных законодательством на территории России;

– для других операций в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства России.

Об этом сказано в пункте 2.5 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П.

Банковские карты оформляются на конкретных сотрудников (держателей карт). Поэтому к договору с банком прикладывается список сотрудников и указывается (при необходимости) лимит расходов в рублях или иностранной валюте. По одному банковскому счету может быть выдано несколько карт (на разных сотрудников). В то же время одной картой можно расплачиваться с нескольких счетов организации.

Об этом сказано в пунктах 2.1 и 2.2 Положения ЦБ РФ от 24  декабря 2004 г. № 266-П.

Выданные банковские карты учитывается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной в договоре банковского счета. Если договором цена не установлена, банковские карты можно учитывать по условной оценке (п. 18 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В бухучете средства, зачисленные на корпоративную карту, отражаются на счете 55 «Специальные счета в банке». Карточный счет может быть рублевым или валютным. При этом наличие и движение иностранной валюты нужно учитывать обособленно (Инструкция к плану счетов). Поэтому, если у организации два карточных счета (валютный и рублевый), к счету 55 должны быть открыты соответствующие субсчета. Например, субсчета «Специальный карточный счет в валюте» и «Специальный карточный счет в рублях».

При открытии рублевого корпоративного счета необходимо сделать проводки:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 51

– перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.

При открытии валютного корпоративного счета необходимо сделать проводки:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 52

– перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.

По мере того как сотрудник будет снимать с карты деньги, на основании банковских выписок в учете необходимо сделать записи:

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»

– выдан рублевый аванс на оплату расходов;

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте»

– выдан валютный аванс на оплату расходов.

Основанием для списания задолженности с подотчетного лица – держателя карты является его авансовый отчет по форме № АО‑1, к которому приложены документы, подтверждающие поступление товаров (работ, услуг), и слипы (квитанции электронных терминалов или банкоматов), свидетельствующие об их оплате с корпоративного счета.

Суммы, снятые сотрудником с пластиковой карты в валюте, отличной от валюты карты, отражаются в рублях по официальному курсу Банка России на день списания со специального карточного счета (п. 4–6 ПБУ 3/2006).

Например, так нужно поступить, если с рублевой пластиковой карты сотрудник снял наличные в долларах (или наоборот). Разницу между официальным курсом валюты и курсом банка, по которому он списал деньги с пластиковой карты, включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) или доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 91-2 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте»

– отражена отрицательная разница между официальным и коммерческим курсами валюты;

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 91-1

– отражена положительная разница между официальным и коммерческим курсами валюты.

Порядок отражения операций по специальным счетам при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.