Организация учета операций по расчетному счету

В бухучете операции по расчетному счету отражаются на счете 51 «Расчетные счета». По дебету данного счета учитывается поступление денег на расчетные счета организации, по кредиту – списание.

Денежные средства могут ошибочно поступить на расчетный счет организации в следующих случаях:

– по ошибке плательщика (например, если он неверно указал получателя средств в платежном поручении);

– по ошибке банка.

Получатель денежных средств может узнать о суммах, ошибочно зачисленных на ее расчетный счет, из банковской выписки. О таких суммах организация должна письменно сообщить в обслуживающий банк. Сделать это нужно в течение десяти дней со дня получения выписки. Основание – пункт 2.1 раздела II части III Правил, утвержденных Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П. Форма сообщения об ошибочном зачислении средств законодательно не установлена. Банк может утвердить ее в своих внутренних правилах. Если банк не предоставил организации форму такого документа, то его можно составить в произвольном виде.

Если организация вовремя не вернет ошибочно зачисленные на ее расчетный счет деньги, то плательщик может взыскать с нее проценты за пользование чужими средствами.

Проценты за пользование чужими денежными средствами будут начислены с момента, когда организация узнала (должна была узнать) о необоснованном обогащении, по день возврата средств (п. 2 ст. 1107 ГК РФ).

При ошибочном зачислении средств на расчетный счет организации в бухучете необходимо сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 76-2

– учтены денежные средства, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации.

Ошибочно поступившие средства в бухучете не относятся к доходам организации. Это связано с тем, что в бухучете доходом признается увеличение экономических выгод организации (п. 2 ПБУ 9/99).

При возврате ошибочно зачисленных сумм отражать их в составе расходов также не нужно. Это связано с тем, что в отношении таких средств не выполняются условия признания расходов, приведенные в пункте 16 ПБУ 10/99.

В бухучете возврат (списание) средств, ранее зачисленных на расчетный счет по ошибке, необходимо оформить проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 51

– списаны денежные средства, ранее ошибочно зачисленные на расчетный счет организации.

Об этом сказано в Инструкции к плану счетов (76, 51).

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету обособленно.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов.

Операции по расчетному счету отражаются в бухучете на основании выписок банка и приложенных к ним расчетных документов (Инструкция к Плану счетов).

Банковская выписка подтверждает движение средств на расчетном счете. Банк и организация устанавливают периодичность ее выдачи в договоре банковского счета. Как правило, банк оформляет выписки за каждый рабочий день.

Если выписка распечатана на компьютере, она не содержит штампов и печатей банка, а также подписей ответственных сотрудников банка. Если же выписку сотрудники банка составили вручную или на пишущей машинке, то такой документ должен содержать подпись сотрудника банка, ведущего счет, а также штамп банка.

При потере выписки банк может выдать организации ее дубликат. Для этого необходимо подать в банк заявление о получении дубликата банковской выписки (п. 2.1 раздела II части III Правил, установленных Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П). Законодательно форма такого заявления не закреплена. Как правило, банк устанавливает ее в своих внутрибанковских правилах. Если форма заявления о получении дубликата выписки банком не установлена, необходимо составить его в произвольном виде.

Для осуществления операций по расчетному счету предусмотрены следующие виды расчетных документов:

• платежное поручение;

• платежное требование;

• инкассовое поручение;

• аккредитив;

• чек.

Такие виды расчетных документов предусмотрены статьей 862 Гражданского кодекса РФ и пунктом 2.3 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Кроме того, деньги могут поступать (списываться) с расчетного счета организации при расчетах пластиковой картой. Форму расчетов организация выбирает самостоятельно и предусматривает в договорах с контрагентами (п. 2 ст. 862 ГК РФ, п. 1.4 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П).

Расчетные документы могут быть составлены:

• в бумажном виде;

• в электронном виде.

Документы на бумажном носителе оформляются на бланках, формы которых приведены в приложениях 1, 5, 9, 13 к Положению Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П (п. 2.4 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П). Бланки таких документов можно изготовить в типографии или с использованием компьютера (п. 2.5 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П). Организация вправе заполнить документы на пишущей машинке или на компьютере шрифтом черного цвета. Исключением из данного правила являются чеки. Чек заполняется ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета (можно заполнить чек на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах необходимо поставить ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка должны быть четкими. Такие правила установлены в пункте 2.8 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Поля, отведенные для проставления значений каждого из реквизитов в расчетных документах, обозначены номерами в приложениях 3, 7, 11, 15 к Положению Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П (п. 2.9 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П).

Порядок заполнения значений реквизитов расчетных документов приведен в приложениях 4, 8, 12, 16 к Положению Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П. Поля, реквизиты которых не имеют значения, нужно оставить незаполненными (п. 2.10 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П).

При заполнении расчетных документов не допускаются:

• исправления;

• помарки, подчистки;

• использование корректирующей жидкости.

Основание – пункт 5 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункт 2.11 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Организация вправе предоставить в банк расчетные документы в количестве, необходимом для всех участников расчетов (п. 2.13 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П).

Расчетные документы банк принимает к исполнению независимо от их суммы в течение десяти дней со дня их выписки, не считая дня выписки (п. 2.12, 2.15 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П).

Документы, не оплаченные в срок из-за недостаточности средств на счете плательщика, банк помещает в картотеку «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Организация вправе их отозвать. Неисполненные расчетные документы организация может отозвать из картотеки в полной сумме, частично исполненные – в сумме остатка. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Об этом сказано в пункте 2.17 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Чтобы отозвать расчетный документ, необходимо подать в банк два экземпляра заявления в произвольной форме. Такой документ должен содержать реквизиты, необходимые для отзыва, в частности:

• номер и дату составления расчетного документа;

• сумму расчетного документа;

• наименование плательщика или получателя средств (взыскателя).

Заявление подписывают лица, которые имеют право подписи банковских расчетных документов. Кроме того, его необходимо заверить печатью организации. Оба экземпляра заявления представляются:

• в банк плательщика, если организация отзывает платежные поручения;

• в банк получателя – при отзыве платежных требований и инкассовых поручений.

Такой порядок установлен пунктом 2.18 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Отозванные расчетные документы банк возвращает:

• плательщикам – при отзыве платежных поручений;

• получателям средств – при отзыве платежных требований и инкассовых поручений.

Если организация закрывает счет, банк возвращает ей расчетные документы, находящиеся в картотеке «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При этом действуют следующие правила:

• платежные поручения банк возвращает плательщику;

• платежные требования и инкассовые поручения банк возвращает получателям средств через обслуживающий их банк с указанием даты закрытия счета.

Такой порядок возврата документов установлен в пунктах 2.19 и 2.20 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

При возврате принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов сотрудник банка перечеркивает отметки банка, подтверждающие их прием к исполнению. На оборотной стороне первого экземпляра платежного требования и инкассового поручения делается отметка о причине возврата, проставляются дата возврата, штамп банка, а также подписи ответственного исполнителя и контролирующего сотрудника. Такое правило предусмотрено в пункте 2.21 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Выписки и приложенные к ним расчетные документы хранятся в хронологическом порядке (п. 6.4 Положения, утвержденного Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105).

Порядок приема, оформления, защиты и подтверждения электронных расчетных документов устанавливается в договоре банковского счета (п. 1.5.10 раздела I части III Правил, установленных Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П).

Выписки и расчетные документы должны хранится в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером (п. 6.2 Положения, утвержденного письмом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105).

Чек является бланком строгой отчетности (письмо Банка России от 18 января 2000 г. № 18-Т). Поэтому бланки чеков (чековые книжки) должны хранится в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность (п. 6.2 Положения, утвержденного письмом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105).

Хранить банковские выписки, расчетные документы, корешки использованных чеков (чековых книжек) нужно в течение пяти лет (ст. 17 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 150 перечня, утвержденного приказом Росархива от 6 октября 2000 г.).

Платежные поручения можно хранить в электронном виде.

На расчетный счет организации денежные средства могут поступить:

• из кассы организации;

• от других организаций и граждан (например, от покупателей, учредителей);

• из бюджета и внебюджетных фондов (например, в части возврата излишне уплаченных налогов и сборов).

Независимо от способа расчетов в бухучете поступление средств на расчетный счет отражается на основании выписки банка с приложенными к ней расчетными документами (например, платежные и инкассовые поручения, платежные требования и др.) (Инструкция к плану счетов).

Поступление средств на расчетный счет организации в бухучете отражается проводками по дебету счета 51 «Расчетные счета».

При поступлении денег от контрагентов в учете необходимо сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 62 (58, 60, 66, 67, 76, 91…) 

– поступили на расчетный счет деньги от контрагента.

Возврат (возмещение) средств из бюджета отражаются проводкой:

Дебет 51 Кредит 68

– поступили деньги на расчетный счет в части возврата (возмещения) из бюджета.

При поступлении средств из ФСС России в учете делается запись:

Дебет 51 Кредит 69

– поступили деньги на расчетный счет в части возмещения из ФСС России.

Поступившие от учредителей денежные взносы отражаются проводкой:

Дебет 51 Кредит 75-1

– внесены деньги в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов.

Банк может списать деньги с расчетного счета:

• по распоряжению организации (на основании расчетных документов);

• независимо от наличия распоряжения организации в случаях, предусмотренных законодательством (например, при взыскании налогов, штрафов).

По распоряжению организации банк списывает деньги с расчетного счета на основании расчетных документов.

Кто должен составлять такие документы – плательщик или получатель средств – зависит от вида документа.

Кроме того, денежные средства могут списываться с расчетного счета организации при расчетах пластиковой картой.

Форму расчетов организация и ее контрагент (поставщик, исполнитель) вправе выбрать самостоятельно и предусмотреть в договоре (п. 2 ст. 862 ГК РФ, п. 1.4 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П).

Очередность списания денежных средств со счета определена ГК РФ

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к владельцу счета, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления его распоряжений и др. документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. В случае недостаточности на счете клиента банка денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований вводится очередность списания средств со счета. В ГК РФ (ст. 855) установлена следующая очередность групп платежей:

1-я очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2-я очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в т.ч. по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3-я очередь - по платежным документам, предусматривающим перечисление обязательных платежей в бюджет, соц. и внебюджетные фонды, выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по договору (контракту);

4-я очередь - по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в 3-й очереди;

5-я очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение др. денежных требований; по др. платежным документам в порядке календарной очередности. Платежи в пределах одной и той же группы осуществляются в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика или в порядке наступления срока платежа. Платежи, отнесенные к каждой последующей группе, производятся после полного погашения платежей всех предшествующих групп. При внесении поправок в действующее законодательство установленная очередность платежей может быть изменена

Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение оформляет плательщик средств.

Платежное поручение банк принимает к исполнению независимо от наличия средств на счете организации.

Если на расчетном счете организации нет или недостаточно средств для оплаты платежного поручения, банк помещает данный документ в картотеку «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Если на расчетном счете недостаточно средств, банк может оплатить платежное поручение из картотеки частично. Для этого банк использует платежный ордер по форме 0401066. При частичной оплате на лицевой стороне в правом верхнем углу сотрудник банка проставляет отметку «Частичная оплата».

Платежные ордера, по которым проходит частичная оплата платежного поручения, банк прилагает к выписке и отдает организации.

Такие правила установлены в пункте 3.7 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Расчеты по инкассо

При расчетах по инкассо могут быть использованы следующие расчетные документы:

• платежные требования;

• инкассовые поручения.

Основание – пункт 8.2 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Расчетные документы составляет получатель средств.

Законодательством предусмотрены два вида расчетов по инкассо платежными требованиями:

• с акцептом;

• без акцепта.

Об этом сказано в пункте 9.3 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Условие об акцепте организация и ее контрагент прописывают в договоре поставки (выполнения работ, оказания услуг и т. д.) (абз. 3 п. 10.1, абз. 2 п. 11.1 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П).

Исполняющий банк передает плательщику средств платежное требование с акцептом не позже следующего рабочего дня со дня его поступления в банк (абз. 2 п. 10.2 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П).

При получении платежного требования плательщик может:

• акцептовать его полностью;

• акцептовать частично;

• отказаться от акцепта.

Для этого в течение срока, установленного для акцепта, необходимо представить в банк заявление об акцепте или об отказе от акцепта по форме № 0401004, утвержденной Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

При акцепте платежных требований заявление составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр заверяется подписями должностных лиц организации, имеющих право подписи, и оттиском печати.

При полном или частичном отказе от акцепта заявление составляется в трех экземплярах. На двух экземплярах ставятся подписи должностных лиц, имеющих право подписи, и оттиск печати.

Такой порядок предусмотрен в пунктах 10.4 и 10.5 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Если в установленный срок плательщик не предоставил в исполняющий банк заявление об акцепте или об отказе от акцепта, то платежное требование на следующий рабочий день после истечения срока акцепта возвращается в банк получателя средств. При этом на оборотной стороне первого экземпляра платежного требования указывается причина возврата: «Не получено согласие на акцепт». Такое указание дано в пункте 10.10 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Чтобы списывать со счета контрагента денежные средства без акцепта, в договоре банковского счета между плательщиком и обслуживающим его банком должно быть прописано условие о безакцептном списании. Такое условие можно также прописать в дополнительном соглашении к договору банковского счета.

При безакцептных платежах плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк:

• сведения о получателе средств, который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке;

• наименования товаров (работ, услуг), за которые будут производиться платежи;

• сведения о договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

При отсутствии таких сведений, а также условия о безакцептном списании в договоре банковского счета (дополнительном соглашении к нему) банк вправе отказать в оплате платежного требования без акцепта. Такое платежное требование банк оплатит в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.

Такой порядок предусмотрен в абзаце 2 пункта 11.1 и пункте 11.2 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Стороны могут предусмотреть в договоре расчеты по инкассо посредством инкассовых поручений. Единственное условие – плательщик должен предоставить обслуживающему банку право списывать денежные средства с его счета без дополнительных распоряжений.

При отсутствии таких сведений, а также условия о бесспорном списании в договоре банковского счета (дополнительном соглашении к нему) банк вправе отказать в оплате инкассового поручения.

Такие правила установлены в пункте 12.8 части I Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Независимо от способа расчетов в бухучете списание средств с расчетного счета отражается на основании выписки банка с приложенными к ней расчетными документами (например, платежными и инкассовыми поручениями, платежными требованиями и др.) (Инструкция к плану счетов).

Списание средств с расчетного счета организации в бухучете отражается проводками по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

При списании средств в оплату обязательств по договору с контрагентами в учете необходимо сделать проводки:

Дебет 60 (76, 62, 66, 67, 91-2…) Кредит 51

– списаны с расчетного счета деньги для оплаты обязательств по договору.

Перечисление налогов в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 Кредит 51

– перечислены денежные средства в счет уплаты налогов.

При уплате взносов на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование в учете следует делать записи:

Дебет 69 Кредит 51

Списание средств для выплат сотрудникам (зарплата и др.) отражается проводкой:

Дебет 70 (73, 71) Кредит 51

– погашена задолженность перед сотрудниками организации.

Выплаты учредителям в бухучете отражается записью:

Дебет 75-1 Кредит 51

–перечислены дивиденды учредителям (если они не являются сотрудниками организации).

Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов.

Если у банка, обслуживающего организацию, отозвана лицензия, и организация узнала об отзыве лицензии у банка, то в бухучете денежные средства, которые числились на расчетном счете организации, (п. 16 ПБУ 10/99), необходимо перенести на счет 76:

Дебет 76 Кредит 51

- отражена дебиторская задолженность банка на сумму денежных средств, находящихся на счете (на дату получения информации об отзыве лицензии).

Информацию об отзыве лицензии у банков можно узнать из печатного издания «Вестник Банка России» (п. 3 ст. 22.1 Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ).

Списать возникшую задолженность со счета 76  можно при наступлении одного из следующих случаев:

– банк погасил долг (например, в ходе процедуры банкротства) (п. 1 ст. 408 ГК РФ);

– банк ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).

Если банк рассчитался по своим обязательствам перед организацией, то поступившую в счет долга сумму необходимо отразить проводкой:

Дебет 51 Кредит 76

– получены средства, возвращенные в процессе ликвидации банка.

Если же банк будет ликвидирован, то его задолженность можно списать как безнадежную для взыскания. При этом банк считается ликвидированным после того, как в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Об исключении банка из ЕГРЮЛ организация может узнать, подав запрос в налоговую инспекцию по месту учета банка (подп. «б» п. 23 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438).