Отражение в бухучете и при налогообложении продажи товаров оптом

При продаже товаров оптом в бухучете:

– следует начислить выручку (п. 6 ПБУ 9/99);

– следует списать себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);

– следует списать расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).

Выручку от продажи товаров следует включить в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:

– дата отгрузки (передачи) товара;

– дата оплаты.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

При этом в обоих случаях схемой расчета может быть предварительная или последующая оплата товара (ст. 487, 488 и 489 ГК РФ).

В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.

Право собственности переходит на дату отгрузки

Выручку в бухучете в данном случае (при соблюдении всех прочих условий) следует признать на дату отгрузки, поскольку именно в этот момент переходит право собственности (п. 12 ПБУ 9/99).

Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В бухучете в этом случае необходимо сделать следующие проводки:

На дату отгрузки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товара.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62

– отражена оплата покупателем товара.

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) следует учитывать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого следует открыть субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов. В бухучете необходимо сделать следующие проводки:

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– поступила предоплата.

На дату отгрузки:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– зачтена полученная предоплата.

Право собственности переходит на дату оплаты

Выручку в бухучете в данном случае (при соблюдении прочих условий) следует признать на дату оплаты, поскольку именно в этот момент переходит право собственности (п. 12 ПБУ 9/99).

Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности, на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров необходимо использовать счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете необходимо сделать следующие проводки:

На дату отгрузки товара покупателю:

Дебет 45 Кредит 41

– товар отгружен покупателю.

На дату оплаты:

Дебет 51 Кредит 62

– поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 45

– списана себестоимость товара.

Договором может быть предусмотрена полная предварительная оплата товара покупателем. После получения оплаты право собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар продолжает находиться у организации. Следует учесть их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, предусмотренной в приемосдаточных или платежных документах (Инструкция к плану счетов).

В бухучете необходимо сделать следующие проводки:

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62

– отражена оплата покупателем товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товара;

Дебет 002

– принят товар на ответственное хранение.

На дату отгрузки:

Кредит 002

– списан товар.

Если договором предусмотрена частичная предоплата (а право собственности переходит после полной оплаты), суммы полученных авансов (предоплаты) следует учитывать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого открывается субсчет, который может называться, например, «Расчеты по авансам полученным». В учете необходимо сделать проводки:

На дату получения предоплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– поступила предоплата.

На дату полной оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– поступила полная оплата;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– зачтена полученная предоплата;

Дебет 002

– товар принят на ответственное хранение.

На дату отгрузки:

Кредит 002

– списан товар.

Пример отражения в бухучете продажи товара с частичной предоплатой. Право собственности на товар переходит после оплаты

ООО «Полет» заключило договор поставки. Товар на сумму 944 000 руб. (в т. ч. НДС – 144 000 руб.) был отгружен покупателю в марте по себестоимости 650 000 руб. В январе этого же года организация получила частичную предоплату от покупателя в счет предстоящей отгрузки товара. Сумма предоплаты – 590 000 руб. Оставшуюся часть долга – 354 000 руб. (944 000 руб. – 590 000 руб.) – покупатель перечислил «Полету» в мае.

По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его полной оплаты.

Для учета расчетов с покупателями организация использует субсчета, открытые к счету 62 «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Начисление НДС отражается по субсчету «НДС с отгруженных, но нереализованных товаров», открытого к счету 76.

«Полету» в бухучете необходимо сделать следующие проводки:

В январе:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 590 000 руб. – получена частичная предоплата в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

В марте:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– 90 000 руб. – перечислен в бюджет НДС с суммы предоплаты;

Дебет 45 Кредит 41

– 650 000 руб. – отгружен товар в адрес покупателя;

Дебет 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 144 000 руб. – начислен НДС по отгруженному товару;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – 90 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

В мае:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– 354 000 руб. – погашена задолженность по оплате отгруженного товара;

Дебет 62 «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1

– 944 000 руб. – отражена выручка от реализации товара после его полной оплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 144 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»

– 144 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный при отгрузке товара;

Дебет 90-2 Кредит 45

– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– 590 000 руб. – зачтена предоплата.

Пример отражения товарообменной операции. Стороны отгружают товары в разные дни

ООО «Полет» заключило с ЗАО «Бета» договор мены товара. В договоре товар признается равноценным (590 000 руб. без НДС). Балансовая стоимость товара – 400 000 руб.

«Бета» отгружает товар 1 февраля, а «Полет» – 10 февраля. Право собственности на обмениваемые товары признается после исполнения обязательств сторонами.

«Бете» необходимо сделать следующие проводки:

1 февраля:

Дебет 45 Кредит 41

– 400 000 руб. – отгружен товар «Полету».

10 февраля:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 590 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90-2 Кредит 45

– 400 000 руб. – списана себестоимость переданного товара;

Дебет 41 Кредит 60

– 590 000 руб. – оприходован товар, полученный от «Полета»;

Дебет 60 Кредит 62

– 590 000 руб. – зачтены обязательства по договору мены.

«Полету» необходимо сделать проводки:

1 февраля:

Дебет 002

– 590 000 руб. – оприходован товар, полученный от «Беты».

10 февраля:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 590 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 400 000 руб. – списана себестоимость товара;

Кредит 002

– 590 000 руб. – списан с забалансового учета товар, перешедший в собственность «Полета»;

Дебет 41 Кредит 60

– 590 000 руб. – оприходован полученный от «Беты» товар по фактической себестоимости, равной покупной цене;

Дебет 60 Кредит 62

– 590 000 руб. – зачтены обязательства по договору мены.