Отражение в бухучете и при налогообложении уценки товаров

Организация может произвести уценку товаров по следующим причинам:

– изменение спроса и предложения на товар;

– моральное старение товара;

– снижение рыночных цен на товары;

– частичная потеря товарами первоначальных потребительских свойств (в т. ч. при экспонировании товаров в качестве образцов).

Кроме того, организация может уценивать товары в связи с окончанием срока их хранения или порчи по другим причинам.

Уценку товаров могут производить как торговые, так и неторговые организации. Уценка товара проводится, чтобы довести стоимость товара до уровня рыночных цен с целью их возможной реализации. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной цены.

Периодичность проведения уценок законодательно не установлена. Поэтому организация может уценивать товары по мере необходимости. Перед тем как провести уценку, подтверждается расчет текущей рыночной стоимости товаров. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день уценки товара. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При этом организация вправе использовать любые источники информации. Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Для подтверждения текущей рыночной стоимости товара необходимо использовать официальные источники информации.

Уценку товаров необходимо проводить по приказу руководителя организации.

Перед тем как провести уценку, целесообразно провести инвентаризацию товаров, подлежащих уценке. По результатам инвентаризации можно составить опись-акт по форме № 1, утвержденной Инструкцией Минфина СССР и Госкомцен СССР от 5 мая 1986 г. № 75, 10-17/1500-25. В описи-акте следует отразить наименование товара, его артикул, количество, старую и новую цены, сумму его уценки.

После инвентаризации составляется акт об уценке товаров по форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. В нем фиксируется:

– перечень товаров, которые подлежат уценке;

– количество товаров, подлежащих уценке по каждому наименованию;

– процент, на который уценивается товар;

– сумму, на которую уценивается товар;

– цену товара до уценки и после уценки;

– причину уценки товара;

– признаки снижения качества товара.

Акт на уценку товаров составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными членами комиссии. Один экземпляр направляется в бухгалтерию, второй – передается материально-ответственному лицу для хранения.

Материально-ответственное лицо склада ставит свою подпись в акте о том, что перечисленные в акте товары находятся на его ответственном хранении.

Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

При учете товаров по продажным ценам уценку в пределах торговой надбавки следует отразить сторнирующей проводкой:

Дебет 41 Кредит 42

– отражена сумма уценки в пределах торговой надбавки.

Отражение в бухучете и при налогообложении продажи товаров в розницу

При продаже товаров в розницу в бухучете:

– следует начислить выручку (п. 6 ПБУ 9/99);

– следует списать себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);

– следует списать расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).

Выручку от продажи товаров следует включать в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Выручка признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю при соблюдении прочих условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99.

Продажа товара в розницу может осуществляться за наличный или безналичный расчет, а также с использованием банковских карт. Если организация продала товар за наличный расчет, в учете необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1

– отражена выручка за проданный за наличный расчет товар.

Если организация продала товар за безналичный расчет, необходимо сделать проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка за проданный за безналичный расчет товар.

Если покупатель оплатил товар банковской картой, а момент совершения операции и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухучете необходимо сделать проводки:

Дебет 57 Кредит 90-1

– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 51 Кредит 57

– получена оплата товара (на основании банковской выписки или слипа).

Если момент совершения операции с использованием банковской карты и момент поступления средств на расчетный счет организации происходят в один день, в бухучете необходимо сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 90-1

– отражена выручка за проданный товар.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 90 и 57).

Одновременно с начислением выручки следует списать себестоимость товаров (Инструкция к плану счетов).

Порядок списания себестоимости зависит от того, как организация учитывает товар – по покупным или продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при списании себестоимости используется счет 42 «Торговая наценка». На этом счете при приобретении товара была отражена величина торговой наценки (Инструкция к плану счетов).

Чтобы отразить продажу товара в бухучете с использованием счета 42:

– следует списать стоимость проданного товара в продажных ценах;

– следует отразить сторно торговой наценки.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

В бухучете необходимо сделать проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41

 – списана стоимость проданного товара в продажных ценах;

Дебет 90-2 Кредит 42

– отражено сторно торговой наценки.

Если организация приняла решение об учете товара по покупным ценам, для отражения списания себестоимости товаров счет 42 «Торговая наценка» не используется (Инструкция к плану счетов). В бухучете необходимо сделать проводку:

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана стоимость проданного товара в покупных ценах.

Для списания стоимости товаров (в продажных или покупных ценах) в бухучете используются следующие методы:

– ФИФО;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости единицы.

Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.

Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Это решение следует закрепить в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.

Чтобы списать себестоимость товара, в бухучете необходимо сделать проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость проданных товаров.