Учет товаров

Порядок документального оформления поступивших товаров зависит от того, где они получены:

– на складе организации-покупателя (если доставку организует продавец);

– в другом месте, предусмотренном договором (если доставку организует, в т. ч. частично, покупатель), например, на складе поставщика, в порту или на железнодорожной станции.

Если организация получает товары на складе поставщика и самостоятельно организует их доставку, то уполномоченному лицу организации нужно выдать доверенность (п. 2.1.4 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Обычно передача товара от поставщика покупателю оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В зависимости от способа перевозки наряду с товарной накладной к грузу может быть оформлена:

– товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме № 1-Т, если товар доставляется автомобильным транспортом;

– железнодорожная накладная по форме № ГУ-29-О, если товар доставляется железнодорожным транспортом;

– коносамент;

– накладная на перевозку воздушным транспортом (авианакладная).

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132) заполняется всеми организациями-продавцами при оформлении продажи (отпуска) товаров сторонней организации (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Она является первичным документом, удостоверяющим переход права собственности на товар от продавца к покупателю (если в договоре не указан особый порядок).

Отражение в бухучете приобретение товаров

В бухучете товарами признаются любые товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретенные для дальнейшей реализации (Инструкция к плану счетов). Если ТМЦ приобретены для дальнейшей продажи, то их необходимо оприходовать на счет 41 «Товары». Если ТМЦ приобретены для использования в производстве (управленческой деятельности), то их необходимо оприходовать на счете 10 «Материалы». Однако независимо от того, на каком счете оприходованы ТМЦ, в дальнейшем организация сможет либо списать их в производство, либо продать.

Способы получения товара

Товары могут поступить в организацию:

– по возмездным договорам (купли-продажи, мены);

– безвозмездно;

– в качестве взноса в уставный капитал.

Независимо от способа получения товаров организация должна отразить их в бухучете по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Поступление товаров по возмездным договорам

Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.

В бухучете поступление товаров следует отразить проводкой:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)

– поступили товары по возмездным договорам.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).

Пример отражения в бухучете поступления товаров по договору купли-продажи (поставки). Стоимость товаров формируется на счете 41

В ОАО «Мастер»» поступили товары стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Расходы на доставку товаров составили 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Организация учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

«Мастер» сделал в учете такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

– 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) – отражено поступление товаров (с учетом расходов на доставку);

Дебет 19 Кредит 60

– 27 000 руб. (18 000 руб. + 9000 руб.) – учтен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 27 000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 177 000 руб. (118 000 руб. + 59 000 руб.) – оплачены товары (с учетом расходов на доставку).

Если товары поступают по договору мены, то их фактической себестоимостью считается стоимость активов, которые организация передает взамен. Стоимость переданных активов следует определить по цене обычной реализации (без учета НДС). Если стоимость передаваемых активов определить невозможно, то полученные товары следует приходовать по цене их возможного приобретения (без НДС). Такие правила установлены в пункте 10 ПБУ 5/01.

В фактическую себестоимость товаров, приобретенных по договору мены, кроме стоимости полученного товара, могут также включаться другие расходы, связанные с приобретением (транспортные, комиссии посредникам и т. д.) (п. 11 ПБУ 5/01).

Пример отражения в бухучете поступления товаров по договору мены

ООО «Полет» и ЗАО «Бета» заключили договор мены. 28 марта «Бета» получила от «Полета» 1000 банок краски. 2 апреля в обмен на них «Бета» отгрузила в адрес «Полета» 50 т металла. Металл, который «Бета» передала в обмен на краску, ранее планировалось использовать в собственном производстве, поэтому он был учтен на счете 10 «Материалы». Краску, полученную от «Полета», «Бета» планирует продать, поэтому учитывает ее в качестве товара на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Балансовая стоимость одной тонны металла – 1800 руб., а его рыночная цена – 2360 руб., в том числе НДС (18%) – 360 руб. Рыночная цена одной банки краски составляет 118 руб., в том числе НДС (18%) – 18 руб.

Контрагенты признали обмен равноценным, а стоимость товаров соответствующей рыночному уровню. В счете-фактуре, который «Полет» передал «Бете», указано:

– стоимость краски без учета НДС – 100 000 руб. ((118 руб./шт. – 18 руб./шт.) × 1000 шт.);

– сумма НДС – 18 000 руб. (100 000 руб. × 18%).

Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны, поэтому право собственности переходит к сторонам сделки после того, как обе организации передадут друг другу обмениваемое имущество.

«Бета» сделала в учете такие проводки.

28 марта:

Дебет 002

– 118 000 руб. – оприходована краска, на которую к организации не перешло право собственности.

2 апреля:

Дебет 62 Кредит 91-1

– 118 000 руб. (2360 руб./т × 50 т) – отражена выручка от реализации металла;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. ((2360 руб./т – 360 руб./т) × 50 т × 18%) – начислен НДС с выручки от реализации металла;

Дебет 91-2 Кредит 10

– 90 000 руб. (1800 руб./т × 50 т) – списана себестоимость металла;

Кредит 002

– 118 000 руб. – списана с забалансового учета краска, перешедшая в собственность «Беты»;

Дебет 41 Кредит 60

– 100 000 руб. ((118 руб./шт. – 18 руб./шт.) × 1000 шт.) – оприходована краска по фактической себестоимости, равной рыночной цене металла (за вычетом НДС);

Дебет 19 Кредит 60

– 18 000 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре «Полета»;

Дебет 60 Кредит 62

– 118 000 руб. – зачтена задолженность по договору мены;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 16 200 руб. (1800 руб./т × 50 т × 18%) – принят к вычету НДС исходя из балансовой стоимости переданного металла;

Дебет 91-2 Кредит 19

– 1800 руб. (18 000 руб. – 16 200 руб.) – списан невозмещаемый НДС;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 360 руб. (1800 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство по НДС, который нельзя принять к вычету.

Безвозмездное поступление товаров

При безвозмездном поступлении товаров их стоимость (для отражения в бухучете) следует определить на основании их рыночной цены. Рыночной ценой является сумма денег, которая может быть получена от их продажи. Такие правила установлены в пункте 9 ПБУ 5/01. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

В фактическую себестоимость товаров, полученных безвозмездно, кроме рыночной стоимости товара, могут также включаться другие расходы, связанные с приобретением (транспортные, комиссии посредникам и т. д.) (п. 11 ПБУ 5/01).

В бухучете безвозмездное поступление товаров следует отразить проводкой:

Дебет 41(15) Кредит 98-2

– учтены товары, поступившие безвозмездно.

При реализации безвозмездно полученных товаров следует отразить доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– признан доход от реализации безвозмездно полученных товаров (в сумме фактически проданных товаров).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездным поступлением товаров и их реализацией

В марте ЗАО «Бета» безвозмездно получило товары, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть товаров стоимостью 60 000 руб. была продана оптом за 74 340 руб. (в т. ч. НДС – 11 340 руб.). Оставшаяся часть товаров (стоимостью 40 000 руб.) была продана в мае за 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.). «Бета» учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

«Бете» необходимо сделать в учете такие проводки.

Март:

Дебет 41 Кредит 98-2

– 100 000 руб. – отражено поступление товаров по рыночной стоимости.

Апрель:

Дебет 90-2 Кредит 41

– 60 000 руб. – списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 11 340 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 74 340 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– 60 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации.

Май:

Дебет 90-2 Кредит 41

– 40 000 руб. – списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 7560 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 49 560 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– 40 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации.

Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал

Товары, полученные в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к бухучету в оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами) (п. 8 ПБУ 5/01).

Для подтверждения соответствия оценки учредителей (участников, акционеров) рыночной стоимости вклада привлеките независимых оценщиков. Для ООО независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превышает 40 000 руб. Акционерное общество должно привлечь независимого оценщика, независимо от стоимости вклада. Учредители (акционеры) могут утвердить стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, не выше оценки независимого эксперта (т. е. ниже или в той же сумме). Такие правила установлены пунктом 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пунктом 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал следует отразить проводкой:

Дебет 41 (15) Кредит 75-1

– получены товары в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Приобретение товаров с различным порядком перехода права собственности

Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Поступление товаров по договорам с такими условиями следует отражать в бухучете проводкой:

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)

– поступили товары на склад организации.

Договором может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Например, в договоре может быть указано, что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после их оплаты. Если организация получила товары, право собственности на которые к ней не перешло, сначала их нужно учесть за балансом:

Дебет 002

– приняты на ответственное хранение товары, право собственности на которые к организации не перешло;

После того как право собственности на товары перейдет к организации, необходимо сделать записи:

Кредит 002

– списаны товары с забалансового учета;

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)

– оприходованы товары на склад организации.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).