Отражение в бухучете и при налогообложении расходов на продажу готовой продукции (работ, услуг)

Затраты производственных организаций, которые самостоятельно реализуют собственную продукцию (работы, услуги), складываются из двух видов расходов:

– на производство товаров (работ, услуг); – на продажу готовой продукции. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99.

Производственная организация может включить в состав расходов на продажу следующие виды затрат: – на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; – на доставку продукции на станцию (пристань) отправления; – на погрузку продукции в транспортные средства для доставки; – комиссионные и прочие посреднические сборы (в т. ч. уплачиваемые сбытовым организациям); – на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов; – на рекламу; – на представительские расходы.

Перечень затрат, которые производственная организация может учитывать в составе расходов на продажу, не ограничен. Главное условие – затраты должны быть связаны с реализацией готовой продукции. Это следует из Инструкции к плану счетов (счет 44).

Если помимо собственной продукции производственная организация продает покупные товары, расходы, связанные с их реализацией, учитываются по правилам, установленным для продажи товаров в неторговых организациях.

В бухучете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). По мере их осуществления затраты, которые включаются в состав расходов на продажу, накапливаются по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02 – начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05 – начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10 списаны материалы;

Дебет 44 Кредит 60 (76) – получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70 – начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71 – списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97 – списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, следует списать в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны расходы на себестоимость продаж.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов.

Расходы на продажу готовой продукции можно списывать на себестоимость продаж двумя способами:

– полностью в том отчетном периоде, в котором они были совершены;

– частично с распределением между продукцией, реализованной в течение месяца, и остатком на конец месяца. При этом распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку (Инструкция к плану счетов). Кроме того, необходимо распределить понесенные затраты между отдельными видами продукции. Распределять расходы можно пропорционально весу, объему, производственной себестоимости продукции или другим показателям.

Выбранный вариант списания затрат, а также метод их распределения следует закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Некоторые виды расходов, связанных с реализацией продукции, отражаются на счете 44 при соблюдении определенных условий. К таким расходам относятся:

– затраты на упаковку продукции; – затраты на транспортировку продукции.

Если организация упаковывает продукцию в производственных подразделениях, затраты на упаковку продукции учитываются на счете 20 «Основное производство». Если продукция упаковывается не в производственных подразделениях, а после ее сдачи на склад готовой продукции, все расходы на упаковку (например, стоимость тары, зарплату сотрудников) следует учесть на счете 44.

Если тара (упаковка) изготавливается организацией самостоятельно, то затраты на ее производство сначала списываются на счет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (по фактической себестоимости или по учетным ценам):

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» Кредит 23 – списаны затраты на изготовление тары.

После упаковки продукции на складе стоимость тары следует списать в расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы» – списана стоимость тары, использованной для упаковки готовой продукции.

Такой порядок предусмотрен пунктом 172 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.