Отражение в бухучете и при налогообложении реализации работ (услуг)

В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) следует учитывать тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это (ст. 720 ГК РФ).

Значит, доходы и расходы следует отражать на дату составления этих документов (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99, ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее следует отражать по кредиту счета 90-1. При этом следует делать проводку:

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации работ (услуг).

Расходами будут: – себестоимость выполненных работ (оказанных услуг); – расходы на продажу. Их следует отражать по дебету счета 90-2.

Себестоимость работ (услуг) необходимо списывать с кредита счета 20 «Основное производство»:

Дебет 90-2 Кредит 20 – учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подпункта «г» пункта 12 ПБУ 9/99.

Если организация, которая оказывает услуги (выполняет работы), является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки следует начислить этот налог. Начисление НДС следует отразить по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации услуг

ЗАО «Бета» оказывает консалтинговые услуги другим организациям. Условиями договора установлено, что заказчики перечисляют «Бете» аванс за услуги в полной сумме в месяце, предшествующем месяцу оказания услуг. Поэтому в марте организация получила 141 600 руб.

В апреле организация оказала услуги на сумму 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). Себестоимость услуг составит 70 000 руб., в том числе:

– прямые расходы (материалы, амортизация, зарплата с отчислениями) – 55 000 руб.; – косвенные расходы – 15 000 руб.

В соответствии с учетной политикой для целей бухучета косвенные расходы признаются сразу в себестоимости продаж в конце месяца.

Так как «Бета» получила аванс от заказчиков в счет оказания услуг необходимо:

– начислить НДС с суммы аванса (п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК РФ);

– составить счет-фактуру в двух экземплярах (по сокращенной форме), один переда покупателю, а другой зарегистрировать в книге продаж (п. 1 и 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ, п. 18 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

В бухучете необходимо сделать такие проводки.

Март:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» – 141 600 руб. – получен аванс от заказчика;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 21 600 руб. (141 600 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

Апрель:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 21 600 руб. – перечислен в бюджет НДС с суммы предоплаты (в составе общей суммы налога по декларации за I квартал);

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70) – 55 000 руб. – отражены в составе расходов прямые затраты организации на оказание услуг;

Дебет 26 Кредит 10 (60, 76) – 15 000 руб. – отражены косвенные расходы;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1 – 141 600 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20 – 55 000 руб. – списаны прямые расходы;

Дебет 90-2 Кредит 26 – 15 000 руб. – списаны косвенные расходы;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 21 600 руб. – начислен НДС с реализации услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – 21 600 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Одновременно необходимо зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру (свой экземпляр), ранее выписанный при получении аванса (п. 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)»

– 141 600 руб. – зачтена предоплата.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает ежемесячно, прямые расходы не распределяет. В апреле необходимо включить в доходы выручку от реализации в сумме 120 000 руб. В составе расходов следует учесть прямые и косвенные расходы – 70 000 руб.