Отражение в бухучете и при налогообложении полуфабрикатов собственного производства

Процесс производства может делиться на несколько промежуточных этапов (переделов, стадий). Завершением каждого из этих этапов является выпуск полуфабриката, который может быть передан в дальнейшую переработку или реализован.

Бухучет затрат по каждому производственному этапу можно вести двумя способами: бесполуфабрикатным или полуфабрикатным. Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Бесполуфабрикатный способ учета затрат

При бесполуфабрикатном способе продукт, изготовленный в результате отдельной стадии производственного процесса, не учитывается на отдельном счете как полуфабрикат. Его передача в дальнейшую переработку отражается лишь в натуральном выражении (т. е. в кг, шт. и т. п.). Себестоимость готового продукта в этом случае не рассчитывается. При этом варианте затраты учитываются в составе незавершенного производства вместе с остальными затратами (т. е. на счете 20).

Прямые затраты, которые непосредственно связаны с производством, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (02, 05, 23, 29, 69, 70...)

– учтены прямые затраты на производство полуфабрикатов.

Общепроизводственные затраты сначала учитываются на счете 25, а затем в конце месяца списываются на счет 20. При этом делаются проводки:

Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 23, 69, 70...)

– отражены общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 25

– учтены в составе расходов на производство полуфабрикатов общепроизводственные затраты.

Общехозяйственные расходы учитываются в составе затрат на производство (т. е. на счете 20) в том случае, если они сразу не включаются в себестоимость проданной продукции (т. е. не списываются на счет 90 «Продажи»). При этом делаются проводки:

Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)

– отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26

– учтены в составе расходов на производство полуфабрикатов общехозяйственные затраты.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25, 26).

Все затраты, собранные на счете 20, по мере выпуска готовой продукции необходимо списать с кредита счета в дебет соответствующих счетов (счета 40 и 43).Остаток на счете 20 будет показывать стоимость незавершенного производства.

Преимущества бесполуфабрикатного способа заключаются в том, что он является менее трудоемким. Однако, применяя его, организация не сможет контролировать затраты на производство полуфабрикатов. А значит, и осуществлять постоянный контроль за себестоимостью готовой продукции. Кроме того, если организация решит реализовать полуфабрикаты собственного производства, возникнут сложности с определением их стоимости.

Полуфабрикатный способ учета затрат

Полуфабрикатный способ предполагает, что произведенные полуфабрикаты учитываются в количественном и суммовом выражении, рассчитывается их себестоимость. В этом случае учет полуфабрикатов ведется обособленно на отдельном счете. Несмотря на то, что данный способ является более трудоемким, у него есть свои преимущества. Применяя его, возможно контролировать затраты на производство готовой продукции на каждом этапе производства. Кроме того, если организация решит продать полуфабрикат, зная его себестоимость, она сможет реально оценить финансовый результат данной операции.

В бухучете затраты на производство полуфабрикатов отражаются на счете 20 «Основное производство», к которому открывается отдельный субсчет «Производство полуфабрикатов».

Прямые затраты, которые непосредственно связаны с производством полуфабрикатов, отражаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делается проводка:

Дебет 20 субсчет «Производство полуфабрикатов» Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)

– учтены прямые затраты на производство полуфабрикатов.

Общепроизводственные затраты сначала учитывается на счете 25, а затем в конце месяца их необходимо списать на счет 20. При этом делаются проводки:

Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)

– отражены общепроизводственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Производство полуфабрикатов» Кредит 25

– учтены в составе расходов на производство полуфабрикатов общепроизводственные затраты.

Общехозяйственные расходы учитываются в составе затрат на производство полуфабрикатов (т. е. на счете 20) в том случае, если они сразу не включаются в себестоимость проданной продукции (т. е. не списываются на счет 90 «Продажи»). При этом делаются проводки:

Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)

– отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Производство полуфабрикатов» Кредит 26

– учтены в составе расходов на производство полуфабрикатов общехозяйственные затраты.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25, 26).

Поступление из производства готовых полуфабрикатов учитывается на отдельном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Чтобы оприходовать полуфабрикаты, можно определить их себестоимость. Для ее расчета используется методы, которые применяются для оценки незавершенного производства:

– по стоимости сырья и материалов, используемых при изготовлении полуфабрикатов;

– по сумме прямых затрат;

– по фактической или нормативной себестоимости.

Применение этих методов объясняется тем, что полуфабрикаты являются частью незавершенного производства.

Такой порядок следует из пункта 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Поступление готовых полуфабрикатов из производства следует оформлять проводкой:

Дебет 21 Кредит 20 субсчет «Производство полуфабрикатов»

– оприходованы полуфабрикаты собственного производства.

Ее делают на основании требования-накладной по форме № М-11, которая составляется при оприходовании полуфабрикатов на склад.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 21, 20) и пункта 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Полуфабрикаты собственного производства могут быть переданы в дальнейшую переработку или реализованы. В зависимости от этих вариантов различается порядок отражения в бухучете выбытия полуфабрикатов.

Если полуфабрикаты передаются в производство для дальнейшего использования, делается проводка:

Дебет 20 Кредит 21

– переданы полуфабрикаты в производство.

При этом стоимость, по которой полуфабрикаты списываются со счета 21, можно определить одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– ФИФО;

– по средней себестоимости.

Метод оценки стоимости списываемых полуфабрикатов закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Отпуск полуфабрикатов в производство следует оформить такими же первичными документами, что и все остальные материалы.

Такие правила установлены пунктами 73, 82 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктом 16 ПБУ 5/01 и Инструкцией к плану счетов.

Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для продажи, являются готовой продукцией. Поэтому их реализацию следует оформить в аналогичном порядке.

При реализации полуфабрикатов делаются проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

– отражена выручка от продажи полуфабрикатов собственного производства;

Дебет 90-2 (91-2) Кредит 21

– списана себестоимость проданных полуфабрикатов;

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при реализации полуфабрикатов (если такая реализация является объектом обложения НДС).

Порядок учета расходов на производство полуфабрикатов при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.