Учет материалов в переработке (давальческое сырье)

Для обработки материалов организация может привлекать сторонних исполнителей. Такая операция называется передачей сырья в переработку. В этом случае организация – собственник материалов будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Передача материалов в переработку исполнителю оформляется накладной по форме № М-15. В документах указывается, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:

– накладную по форме № М-15;

– отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать сведения о поступивших и не ушедших в производство материалах, количестве и ассортименте полученных материалов (продукции). Также в нем указывают, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу, если договором не предусмотрено иное;

– акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ).

Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, необходимо оформить накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).

При передаче материалов в переработку реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывается, а учитывается на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Дебет 10-7 Кредит 10

– переданы материалы в переработку.

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

– результат переработки является готовым изделием;

– переработка лишь подготавливает материал к использованию;

–переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Следует отразить эту операцию так:

Дебет 20 (23...) Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23...) Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

Если материалы подготавливаются к использованию, затраты по переработке увеличивают стоимость этих материалов (п. 68, 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Отражают эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.

Если материалы, полученные из переработки, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку, где формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01), отражаются проводкой:

Дебет 08 Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 08 Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.

Расчеты между исполнителем и заказчиком переработки материалов могут осуществляться несколькими способами:

– денежными средствами;

– сырьем, передаваемым на переработку;

– другими товарно-материальными ценностями (услугами, работами).

Расчет денежными средствами следует отразить в бухучете заказчика следующими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23...) Кредит 60

– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 51

– погашена задолженность перед исполнителем работ.

Если указанные операции облагаются НДС, делаются проводки:

Дебет 19 Кредит 60

– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.

Расчет сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями (работами, услугами) в бухучете заказчика следует отразить следующими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23...) Кредит 60

– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 91-2 Кредит 10 (10-7, 16, 20...)

– списана себестоимость проданного имущества (работ, услуг);

Дебет 62 Кредит 91-1

– отражена задолженность организации-исполнителя;

Дебет 60 Кредит 62

– зачтена задолженность по договорам.

Если указанные операции облагаются НДС, дополнительно нужно необходимо отразить следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 60

– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 60 Кредит 51

– перечислена на расчетный счет поставщика сумма НДС (если такая обязанность возникает);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

При оплате работ по переработке неденежными средствами лучше заключить два договора: один на переработку материалов, второй – купли-продажи товарно-материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг). Задолженности по этим договорам после их исполнения можно зачесть (ст. 410 ГК РФ).

Если организация заключит один договор, то налоговая инспекция может трактовать его как товарообменную операцию, и это будет основанием для проверки цен, указанных в договоре (подп. 2 п. 2 ст. 40 НК РФ). Подобная проверка может закончиться тем, что организации придется в суде доказывать, что цены являются рыночными, или согласиться с перерасчетом своих доходов (расходов). Кроме того, при товарообменных операциях существуют особенности по уплате НДС.

Порядок учета операций по переработке материалов при уплате налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получена готовая продукция

ЗАО «Смена» приобрело материал на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.) для его переработки. В связи с тем, что собственное оборудование находилось на ремонте, для переработки было привлечено ОАО «Мастерица». Стоимость работ составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В результате переработки была получена готовая продукция, которая была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.). Готовая продукция была реализована в том же месяце, в котором материалы были переданы и получены из переработки.

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на переработку относятся к прямым.

В бухучете операции по переработке отражаются так:

Дебет 10 Кредит 60

– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10

– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;

Дебет 20 Кредит 10-7

– 200 000 руб. – учтена в себестоимости готовой продукции стоимость материалов, переданных в переработку;

Дебет 20 Кредит 60

– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 19 Кредит 60

– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 43 Кредит 20

– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;

Дебет 90-2 Кредит 43

– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.

В налоговом учете «Смена» отразила расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составляет:

200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.