Субъекты и объекты экономического анализа

Характерной особенностью экономического анализа является наличие достаточно широкого круга пользователей, полученной в ходе аналитического исследования информации. Учитывая открытость большей части данных содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, инициатором аналитического исследования и, следовательно, потенциальным пользователем его результатов, может являться практически любое заинтересованное лицо. В общем виде пользователей информации, которая будет получена в результате проведения экономического анализа, можно подразделить на три большие группы:

• внешние пользователи;

• собственники предприятия;

• управленческий персонал предприятия (менеджеры).

К первой группе можно отнести:

• органы государственного управления (за исключение случаев, когда собственником предприятия является государство), которым данная информация нужна в основном для оценки экономического положения в отраслях и регионах, контроля за деятельностью государственных и муниципальных предприятий и выработки финансовой политики;

• налоговые, правоохранительные и контролирующие органы, использующие вышеназванную информацию для контроля за соблюдением предприятиями действующего законодательства и выполнения обязательств по платежам в бюджет;

• потенциальные инвесторы, которым она необходима для обоснованного принятия решений по поводу возможности приобретения акций конкретных предприятий и выбора иных инвестиционных решений;

• деловые партнеры предприятий, использующие данную информацию для решения вопросов о заключении контрактов;

• банки - для оценки кредитоспособности предприятий и определения условий их кредитования;

• фондовые биржи - для решения вопросов о допуске акций предприятий к котировке и определения их рейтинга;

• арбитражные суды и федеральное управление по делам неплатежеспособности предприятий - для принятия решений о банкротстве и назначении процедур санации;

• независимые аудиторы - для подготовки заключений о деятельности предприятий.

Ко второй группе можно отнести акционеров и других собственников предприятия, которые анализируют финансовую отчетность для оценки эффективности использования вложенных ими средств.

Третью группу составляют руководители и специалисты экономических служб предприятия и его руководство, использующие результаты экономического анализа для поиска путей повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия и выработки оптимальных управленческих решений.

Объектами изучения при проведении экономического анализа могут быть отдельные подразделения предприятия и результаты их деятельности, центры затрат, центры ответственности, отдельные стороны деятельности предприятия и сегменты рынка.

Виды комплексного анализа

В экономической литературе встречаются различные подходы к классификации его видов. В наиболее общем плане экономический анализ подразделяется на анализ, проводимый на макроуровне, и анализ, проводимый на микроуровне.

В ходе проведения макроэкономического анализа изучаются показатели, характеризующие состояние мировой экономики, эффективность народного хозяйства стран, экономику регионов и отраслей, различных направлений государственной экономической политики.

Микроэкономический анализ (анализ хозяйственной деятельности предприятий) направлен на изучение показателей, характеризующих эффективность деятельности конкретного предприятия, являющегося объектом изучения, на выявление влияния на нее внешних и внутренних факторов и разработку мероприятий по устранению выявленных в ходе анализа недостатков. Схематично одна из возможных классификаций видов экономического анализа представлена на рис.1.1.5.1 (см.Рис.1.1.5.1).

Экономический анализ

М акроэкономический анализ (народнохозяйственный анализ)

М икроэкономический анализ (анализ хозяйственной деятельности предприятия)

По признаку времени

По охвату объекта изучения

По пространственному признаку

По субъектам анализа

По содержанию программы

По объектам управления

Рис.1.1.5.1 Классификация видов экономического анализа

По признаку времени выделяют три вида экономического анализа:

- перспективный (прогнозный, предварительный),

- оперативный,

- текущий (ретроспективный, периодический, последующий).

Перспективный анализ проводиться до осуществления хозяйственных операций. Его проведение необходимо для обоснования управленческих решений и плановых заданий, для прогнозирования экономической ситуации и оценки ожидаемого выполнения плана, разработки мероприятий по повышению эффективности функционирования анализируемой системы в будущем. Основными задачами перспективного анализа являются:

- прогнозирование хозяйственной деятельности,

- обоснование перспективных планов,

- оценка ожидаемого выполнения плана.

В зависимости от временного интервала, в рамках которого составляются план или прогноз, основанные на данных перспективного анализа, можно выделить несколько видов перспективного анализа:

- краткосрочный анализ проводиться для прогнозирования экономической ситуации на период от 1 года до 3 лет;

- среднесрочный анализ охватывает прогноз экономической ситуации на период от 3 лет до 5 лет;

- долгосрочный анализ служит для прогнозирования ситуации на период от 5 лет и далее.

В основе перспективного анализа лежат специальные приемы и методы такие как: экспертные оценки, регрессионный и корреляционный анализ и др. Информационной базой для анализа служат данные, характеризующие динамику количественных и качественных изменений изучаемых показателей за достаточно длительный период времени. В связи с этим при проведении перспективного анализа необходимо обеспечить сопоставимость данных, составляющих информационную базу анализа.

Оперативный анализ проводиться в целях систематического мониторинга экономический ситуации и исполнения плановых заданий. Его проведение позволяет своевременно корректировать хозяйственную деятельность анализируемого объекта и оперативно устранять выявленные негативные последствия воздействия отдельных факторов на результаты хозяйственной деятельности. Основной задачей оперативного анализа является контроль за выполнением плановых заданий, своевременное выявление и использование выявленных резервов.

Текущий (ретроспективный, периодический, последующий) изучает результаты хозяйственной деятельности анализируемой системы. Его основной задачей является объективная оценка результатов хозяйственной деятельности. Текущий анализ, как правило, проводиться по важнейшим отчетным периодам: месяц, квартал, год. Одним из наиболее существенных недостатков данного вида анализа является то, что выявленные в ходе его проведения резервы являются уже потерянными и их наличие сводится к простой констатации факта тех или иных недостатков в организации хозяйственной деятельности. С другой стороны тот факт, что информационной базой анализа являются уже совершившиеся факты хозяйственной деятельности, обеспечивает высокую точность его результатов. Основными источниками информации текущего анализа являются данные бухгалтерской и статистической отчетности, данные о выполнении плановых показателей. Очевидно, что перспективный, оперативный и последующий анализ взаимно дополняют друг друга и только их комплексное осуществление делает аналитическую работу реально действенной.

По охвату объекта изучения выделяют сплошной и выборочный анализ. Сплошной анализ предполагает изучение всех объектов входящих в анализируемую систему, а так же максимально большого количества показателей, характеризующих деятельность изучаемой системы. В рамках выборочного анализа изучается какой-либо конкретный объект, либо группа показателей, а также исследуется влияние на изменение изучаемого объекта строго определенных показателей.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственный и межхозяйственный анализ. Внутрихозяйственный анализ представляет собой объективную и всестороннюю оценку результатов деятельности структурных подразделений анализируемой системы, способствует выявлению резервов повышения эффективности их деятельности, разработке мероприятий, направленных на мобилизацию выявленных резервов. При проведении внутрихозяйственного анализа на предприятии, его проведение имеет существенные отличия от анализа хозяйственной деятельности предприятия в целом. Эти отличия обусловлены тем, что анализ проводится по структурным подразделения предприятия. Для оценки эффективности их деятельности используются показатели, отличающиеся от показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия в целом. Суть отличия показателей заключается в том, что, как правило, структурные подразделения предприятия лишь частично участвуют в выпуске готовой продукции, соответственно показателями, характеризующими эффективность их деятельности будут служить не прибыль и рентабельность, а снижение затрат на выполнение обусловленных производственным процессом работ либо услуг. Информационная база внутрихозяйственного анализа также имеет свою специфику. Например, при проведении экономического анализа на предприятии, в дополнение к данным бухгалтерской и статистической отчетности, источниками информации служат отчеты цехов о расходе сырья, материалов, топлива, энергии, поступлении и использовании машин и оборудования, выпуске готовых изделий и т.д.

Межхозяйственный анализ проводится в целях сравнительного изучения работы нескольких предприятий и разработки на этой основе рациональных технических и организационных решений, прогрессивных норм и нормативов, выявления и использования резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.

По субъектам анализа (пользователям информации анализа) выделяют внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ служит непосредственно для нужд управления анализируемой системы. В частности, пользователями данных внутреннего экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия являются его собственники и менеджмент. Как правило, данная информация составляет коммерческую тайну и предназначена для ограниченного круга лиц. Источники информации для проведения подобного анализа является конфиденциальными и в основном недоступными для внешнего пользователя. Потребителями данных внешнего анализа является, по сути, любой заинтересованный пользователь. Соответственно, цели и задачи проведения подобного анализа могут весьма существенно варьироваться. Информационной базой анализа является отчетность, открытая для внешнего пользователя. В частности, при проведении внешнего экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия, основным источником информации является официально публикуемая бухгалтерская отчетность.

По содержанию программы анализа выделяют комплексный и тематический анализ. При комплексном анализе деятельность анализируемой системы изучается всесторонне на основе максимально полной информационной базы и системы показателей. Примером этого может служить комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия, включающий такие специфические направления как маркетинговый анализ, анализ операционной, инвестиционной и эмиссионной деятельности предприятия, комплексную оценку бизнеса, построение рейтинговой оценки предприятия и так далее. Тематический анализ представляет собой изучение отдельных сторон деятельности анализируемой системы либо отдельных групп показателей. Примером может служить анализ финансовой отчетности предприятия и исчисляемых на ее основе таких показателей как рентабельность, платежеспособность, финансовая устойчивость. Источники информации при проведении тематического анализа определяются, как правило, стоящими перед специалистом задачами.

Классификация видов экономического анализа по объектам управления весьма обширна и зависит от структуры анализируемой системы. Подобная классификация видов анализа в большей степени характерна для анализа проводимого на микроуровне, т.е. для экономического анализа хозяйственной деятельности предприятияй. В основном в экономической литературе по данному признаку выделяют следующие виды экономического анализа:

- технико-экономический анализ – проводится техническими и линейными службами предприятия с целью изучения взаимодействия технических, технологических и экономических процессов хозяйственной деятельности и установления их влияния на результаты хозяйственной деятельности предприятия;

- финансовый анализ – может проводиться как финансово-экономической службой предприятия, так и внешними пользователями. Основной целью проведения такого анализа является изучение финансового состояния предприятия, например, для оценки его инвестиционной привлекательности, кредитоспособности при выдаче кредита банком, для оценки платежеспособности предприятия потенциальным контрагентом и так далее;

- управленческий анализ – проводится финансово-экономической службой и специалистасми структурных подразделений предприятия. Основной целью проведения такого анализа является детальное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целях выработки наиболее эффективных упраленческих решений и контроля за их исполнением. Основным источником информации для проведения такого анализа служат данные управленческого учета. В зависимости от круга задач, решаемыъх при проведении управленческого анализа, в качестве одной из его составных частей может выступать финансовый анализ.

- аудиторский (бухгалтерский) анализ – проводится с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности предприятия, проверки полноты, своевременности и корректности отражения хозяйственных операций предприятия в бухгалтерском и налоговом учете для оценки соблюдения фундаментального принципа действующего предприятия;

- налоговый анализ проводится фискальными органами с целью выявления полноты и своевременности начисления и уплаты налогов хозяйствующим субъектом, а также правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- социально-экономический анализ – проводится социальными службами предприятия и государства, профсоюзными органами, социологическими лабораториями. В ходе данного вида анализа изучается взаимное влияние социальных и экономических процессов предприятия, а также оценивается их совокупное влияние на результаты его хозяйственной деятельности;

- экономико-статистический анализ проводится статистическими органами в целях изучения массовых общественных явлений на различных уровнях управления: предприятие, отрасль, регион;

- экономико-экологический анализ проводится органами охраны окружающей среды в целях контроля выполнения мероприятий по охране окружающей среды;

- маркетинговый анализ проводится маркетинговой службой предприятия в целях изучения внешней среды предприятия, рынков сырья, рынков сбыта, конкурентоспособности продукции, конъюнктуры рынка. По результатам анализа предприятие формирует ценовую политику и корректирует производственную программу.

В зависимости от методики экономического анализа деятельности предприятия выделяют также сравнительный анализ, факторный анализ, маржинальный анализ, функционально-стоимостной анализ, экономико-математический анализ и другие виды анализа.

В качестве самостоятельного вида экономического анализа трабиционно выделяют функционально-стоимостной анализ (ФСА). Остановимся на данном виде анализа подробнее.

Функционально-стоимостной анализ является одним из основных методов экономического анализа. В силу присущих ему специфических черт и особенностей, а также учитывая роль и значение которые отводятся функционально-стоимостному анализу при изучении теории экономического анализа, рассмотрим его более подробно.

Под функционально-стоимостным анализом понимается метод системного исследования функций отдельного изделия или определенного производственно-хозяйственного процесса, или же управленческой структуры, направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, освоения производства, сбыта, промышленного и бытового потребления при высоком качестве предельной полезности и долговечности. Исходя из данного определения, ФСА подразумевает функциональный подход к разрабатываемому из­делию. Сущность подхода - рассмотрение объекта не в его конкретной фор­ме, а как совокупность функций, которые он должен выполнять.

Функциональный подход заставляет изучать не только конкретные потребности заказчиков, но и глубже анализировать количественную и качественную стороны этих потребностей, перестраивать под них произ­водство.

Цель функционально-стоимостного анализа состоит в развитии полезных функций объекта при опти­мальном соотношении между их значимостью для потребителя и затратами на их осуществление.

Одним из важнейших вопросов, решаемых в процессе приня­тия решения по освоению новой продукции, является вопрос цены.

Анализ цены, устанавливаемой на новое изделие, должен осуществляться с той целью, чтобы помочь предприятию в выборе наиболее приемлемого варианта осваиваемого изделия исходя из его качественных характеристик, затрат на про­изводство и цены, которую покупатель согласен заплатить за новинку. Установ­ление цен в свою очередь зависит от вида новой продукции.