7.3. Акцизний збір

Акцизний збір — це непрямий податок на окремі товари, .п' 'иробляються в Україні або завозяться по імпорту. Перелік підакцизних товарів та ставки акцизного збору затвер­джуються Верховною Радою України в законі про держав­ний бюджет України на наступний рік.

Платниками цього податку є споживачі підакцизних то-нарів, а розрахунки з бюджетом здійснюють суб'єкти під­приємницької діяльності, що виробляють або імпортують ііідакцизні товари, а також громадяни, яки ввозять підак-цизні товари на територію України. Об'єктом оподаткування є:

обороти з реалізації вироблених на території України ііідакцизних товарів шляхом їхнього продажу, обміну на іншу продукцію, товари, роботи, послуги, в межах бартер­них (товарообмінних) операцій, безплатної передачі на умовах дарування чи добровільних пожертвувань, з частко-пою їх оплатою, на умовах товарного кредиту чи відстрочен­ня платежу, а також на правах комісії, консигнації чи дору­чення;

обороти з реалізації (передачі) підакцизних товарів для потреб власного споживання і промислової переробки;

вартість підакцизних товарів (продукції), виготовлених ііітчизняними виробниками на давальницьких умовах;

митна вартість підакцизних товарів, які ввозяться на і'іриторію України, включаючи виготовлені за межами митних кордонів України з давальницької сировини, реім-і )ртовані, а також товарів, які повертаються на митну риторію України із зони митного контролю, перерахова-& у валюту України за валютним курсом Національно-банку України, що діяв на дату митного оформлення, урахуванням фактично сплачених сум мита і митних орів. Не оподатковуються:

митна вартість ввезених і конфіскованих на території країни підакцизних товарів (продукції), щодо яких не виз-чено власника, а також тих, що перейшли до держави за ч спадкоємства;

[•на вартість підакцизних товарів, що провозяться че-риторію України транзитом;

121

митна вартість імпортної чи обороти з реалізації вітчиз­няної сировини, що ввозиться або використовується для виробництва підакцизних товарів;

вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ек­спортованих за межі митної території України за іноземну валюту;

митна вартість зразків підакцизних товарів (продукції), ввезених на територію України із-за її меж з метою показу чи демонстрації, якщо вони залишаються власністю інозем­них юридичних осіб і їх використання на території України не має комерційного характеру.

При цьому зразки підакцизних товарів (продукції), вве­зені в Україну і призначені для показу чи демонстрації під час проведення виставок, конкурсів, нарад, семінарів, ярмар­ків тощо, пропускаються через митний кордон за рішенням митного органу в достатній кількості д.чя забезпечення пот­реб з урахуванням мети переміщення.

Оподатковуваний оборот з реалізації підакцизних това­рів вітчизняного вироництва обчислюється виходячи з їхньої вартості за цінами, встановленими з урахуванням акцизного збору без податку на добавлену вартість.

При ввезенні підакцизних товарів оподатковуваний обо­рот визначають виходячи з митної вартості цих виробів, перерахованої у валюту України за валютним курсом Націо­нального банку України, що діяв на дату митного оформлен­ня, з урахуванням фактично сплачених сум мита та митних зборів, але не нижче індикативних цін, визначених Кабіне­том Міністрів України.

Оподатковуваний оборот по підакцизних товарах, що ввозяться фізичними особами для власного споживання, визначають на підставі митної декларації з пред'явленням товарних чеків на ці товари, а у разі їх відсутності — вихо­дячи з розміру індикативних цін.

Не підлягають оподаткуванню акцизним збором обороти з реалізації:

спирту етилового, що використовується вітчизняними товаровиробниками для виготовлення пектину, есенції, на­стоїв і оцту харчових;

спирту технічного етилового, що ввозиться в Україну і використовується на виробництво кремнійорганічних сполук;

122

спирту питного та етилового, що поставляється за міжна­родними договорами України, якщо звільнення їх від опо­даткування акцизним збором передбачено цими договорами;

легкових автомобілів спеціального призначення для інва­лідів, оплата вартості яких провадиться органами соціально­го забезпечення, а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога, ' міліція тощо) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України.

Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, платники визначають самостійно, виходячи з обсягів реалізованих під-акпизних товарів, а у разі їх виробництва з використанням давальницької сировини — виходячи з вартості одержаної від переробних підприємств готової продукції за цінами на аналогічну продукцію за встановленими ставками.

Суми акцизного збору по підакцизних товарах, що вво­зяться на митну територію України, визначають виходячи з митної вартості підакцизних товарів (продукції), обчисленої згідно з чинним законодавством за встановленими ставками.

Суми акцизного збору по підакцизних товарах, що вво­зяться на митну територію України фізичними особами в обсягах, що підлягають обкладенню ввізним митом, визна­чають на підставі митної декларації з пред'явленням товар­них чеків, а у разі їх відсутності — виходячи з розміру інди­кативних цін та встановлених ставок акцизного збору.

Суму акцизного збору імпортер визначає самостійно ви­ходячи з контрактної вартості імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів, діючих ставок ввізного мита і митних зборів та встановлених ставок акцизного збору і сплачує його до державного бюджету України.

Підставою для обчислення митної вартості імпортних підакцизних товарів є ціна, передбачена контрактом на їх поставку, але не нижча, ніж індикативні ціни, визначені Кабінетом Міністрів України, а також фактичні витрати на транспортування від пункту розташування постачальника до пункту перетину митного кордону України, навантаження, розвантаження, перевантаження, фрахт і страхування, комі­сійні та брокерські видатки.

Суми акцизного збору з підакцизних товарів, виробле­них в Україні, зараховуються до відповідних бюджетів у порядку, передбаченому Законом України про державпі-й бюджет на поточний рік.

123

Вітчизняні підприємства-виробники підакцизних товарів сплачують акцизний збір до 16-го числа наступного за звіт­ним місяця, а виробники алкогольних напоїв — на третій робочий день після здійснення обороту.

Суми акцизного збору з імпортних товарів, ввезених на митну територію України, зараховуються до державного бюд­жету за місцезнаходженням платника у порядку, встановле­ному чинним законодавством.

Акцизний збір з імпортних товарів платники сплачують до або під час подання вантажної митної декларації одно­часно з сплатою мита та митних зборю,

При оподаткуванні акцизним збором алкогольних напоїв і тютюнових виробів є деякі особливості. Так, акцизний збір сплачується до державного бюджету України шляхом при­дбання марок акцизного збору встановлених зразків. Мар­ки акцизного збору для алкогольних напоїв та тютюнових виробів вітчизняного виробництва відрізняються від марок для імпортованих дизайном і кольором.

Марки акцизного збору виготовляються, зберігаються та продаються державними податковими адміністраціями Ук­раїни (продавцями марок).

Виробники алкогольних напоїв та тютюнових виробів маркують кожну пляшку алкогольних напоїв та кожну пач­ку тютюнових виробів у такому місці, щоб вона розривала­ся під час відкупорювання (відкривання) товару.

Наявність марки акцизного збору на пляшці (упаковці) алкогольних напоїв та пачці (упаковці) тютюнових виробів є підставою для реалізації їх споживачам і ввезення на мит­ну територію України.

Забороняється ввезення, зберігання, приймання на комі­сію з метою продажу та реалізація на території України ал­когольних напоїв та тютюнових виробів, на яких немає ма­рок акцизного збору встановленого зразка.

Марки акцизного збору видаються вітчизняним виробни­кам алкогольних напоїв та тютюнових виробів виходячи з пла­нових щомісячних обсягів реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів відповідно до заявки-розрахунку на необ­хідну кількість марок за умови сплати до бюджету акцизного збору за минулий місяць та вартості марок акцизного збору.

Суб'єкт підприємницької діяльності, що укладає договір з переробним підприємством для виготовлення алкоголь-

124

них напоїв або тютюнових виробів з використанням даваль­ницької сировини, реєструється в державній податковій ад-м і иістрації за місцезнаходженням та одержує необхідну кіль­кість марок акцизного збору для маркування готової про­дукції за умови сплати вартості цих марок та акцизного ору виходячи з цін на аналогічні товари на момент при­дбання марок. Виконавцю забороняється приймати сирови­ну на давальницьких умовах для виготовлення підакциз-них товарів без марок акцизного збору та довідки про реєс­трацію в державній податковій адміністрації.

У разі реалізації продукції на експорт чи обміну її на іншу продукцію у зовнішньоекономічній сфері, яка відпо­відно до чинного законодавства не підлягає оподаткуванню акцизним збором, платнику податку з бюджету повертають сплачену суму акцизного збору за умови пред'явлення під-тверджувальних документів (договору на бартерні (това­рообмінні) операції, митної вантажної декларації).

Вітчизняні підприємства-виробники подають державним податковим адміністраціям щомісяця до 16-го числа місяця, наступного за звітним, розрахунок суми акцизного збору за минулий місяць, виходячи з фактичних обсягів та цін реалі­зації і сплачують до бюджету акцизний збір з суми переви­щення виробів вартості реалізованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів над вартістю, врахованою під час обчис­лення акцизного збору на момент одержання марок. Неспла­чена до визначеного строку сума акцизного збору через за-нйження в заявці-розрахунку ціни реалізації розцінюєть­ся як приховування податку.

З одержанням першої партії марок акцизного збору у зв'язку з введенням у дію Закону України "Про оподатку­вання прибутку підприємств" або із створенням нових під­приємств-виробників алкогольних напоїв та тютюнових ви­робів продавець марок у разі потреби може надати відстро­чення на сплату акцизного збору.

Суб'єкти підприємницької діяльності, включаючи грома­дян, які займаються підприємницькою діяльністю без ство­рення юридичної особи і які уклали контракт з іноземними виробниками на поставку в Україну алкогольних напоїв та тютюнових виробів, підлягають реєстрації у продавця ма­рок акцизного збору як імпортери з одержанням посвідчен­ня за встановленою формою.

125

Для одержання марок імпортер подає продавцю марок акцизного збору заявку у 3 примірниках за встановленою формою, платіжні документи, що підтверджують внесення плати за марки та сплату акцизного збору, або належним чином оформлений простий вексель на відстрочення плате­жу. Один примірник заявки залишається у продавця марок, другий з позначенням продавця марок Про сплату акцизно­го збору передається митним органам під час оформлення вантажної митної декларації, третій з позначенням продав­ця марок залишається в імпортера.

Строки одержання марок акцизного збору для кожного контракту визначаються імпортером за погодженням з про­давцем марок залежно від обсягів товарів, що імпортуються.

У разі ввезення імпортером на територію України за конт­рактом алкогольних напоїв та тютюнових виробів кількома партіями у контракті на поставку робиться позначення про кількість виданих марок акцизного збору і зазначається дата їх видачі.

Продаж марок акцизного збору для ввезення наступних партій виробів провадиться після подання продавцю марок копії ввізної вантажної митної декларації на ввезення попе­редньої партії товарів з позначенням митного органу.

Придбані марки акцизного збору передаються імпорте­рами іноземним виробникам для маркування імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів у процесі їх ви­робництва.

Експортери мають право ввозити на територію України імпортні алкогольні напої та тютюнові вироби лише через пункти перетину її митних кордонів, попередньо обумовлені з продавцем марок під час придбання марок акцизного збору.

Сплата імпортерами акцизного збору з імпортованих ал­когольних напоїв та тютюнових виробів може здійснювати­ся шляхом видавання простого векселя з відстроченням пла­тежу на період до ввезення підакцизних товарів на терито­рію України, але не більше як на 60 днів з моменту подачі заявки на одержання марок.

Облік зазначених векселів ведуть продавці марок акциз­ного збору.

У строк, зазначений у векселі, векселедавець зобов'яза­ний сплатити суму відстроченого податку, збільшеного на суму процентів за користування бюджетною позичкою у

126

розмірі середньозваженої облікової ставки Національного банку України, що діяла протягом періоду відстрочення.

Якщо векселедавець не сплатив вексельні суми у вста­новлений строк, продавець марок протягом двох робочих днів після настання строку платежу за векселем стягує з векселедавця непогашені вексельні суми у безспірному поряд­ку з нарахуванням пені. Для цього до банку векселедавця подається вексель та розпорядження про безспірне стягнен­ня непогашених сум.

Після списання банком коштів вексель повертають про­давцю марок для його погашення. Погашення векселів здій­снюється у разі повної сплати векселедавцем суми акцизно­го збору.

Акцизний збір з суми перевищення митної вартості над вартістю, врахованою під час обчислення акцизного збору на момент одержання марок, імпортер визначає і сплачує до державного бюджету до або під час митного оформлення алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

При цьому ціни на алкогольні напої та тютюнові вироби, що ввозяться на митну територію України, зазначені в мит­ній декларації, не можуть бути нижчі, ніж індикативні ціни, визначені Кабінетом Міністрів України.

Після сплати до бюджету повної суми акцизного збору з імпортованих товарів продавець марок робить позначення на кожному примірнику заявки-розрахунку на одержання марок акцизного збору.

Підставою для митного оформлення імпортованих алко­гольних напоїв і тютюнових виробів є наявність на пляшці, пачці, упаковці марок акцизного збору встановленого зраз­ка, а також подання органам митного контролю заявки на одержання марок з позначенням продавця марок про повну сплату сум акцизного збору.

У разі порушення порядку маркування імпортних алко­гольних напоїв та тютюнових виробів або неповної сплати акцизного збору товар не допускається до митного оформлення і не дозволяється ввезення його на митну територію України. Вітчизняні підприємства-виробники алкогольних напоїв іа тютюнових виробів, що імпортують сировину для вироб­ництва підакцизних товарів, одержують від продавця марок акцизного збору довідку за встановленою формою про обсяг і вартість товарів, що ввозяться з цією метою, без сплати

127

акцизного збору. Зазначена довідка подається митному ор­гану під час митного оформлення товарів.

Марки акцизного збору, не використані для маркування товарів через їх пошкодження, приймаються від покупців для утил'зації з відшкодуванням сплачених сум акцизного збору.

Якщо марковані алкогольні напої та тютюнові вироби визнані непридатними для споживання і підлягають пов­торній переробці або знищенню, сплачені суми акцизного збору відшкодовуються покупцям марок.