Розділ 7 ОСОБЛИВОСТІ ОБЧИСЛЕННЯ І СІ ОКРЕМИХ ВИДІВ ПОДАТКІВ

7.1. Податок на додану вартість

Податок на добавлену (додану) вартість є непрямим подат­ком, який сплачується до державного бюджету на кожному етапі просування товару від виробництва до споживання.

Платниками податку є як резиденти, так і нерезиденти. Резиденти — юридичні особи, в тому числі бюджетні органі­зації, суб'єкти підприємницької діяльності, які не мають ста-

90

тусу юридичної особи, їхні філії, відділення, що складають окремий баланс та мають розрахунковий (поточний) раху­нок, здійснюють реалізацію продукції, робіт, послуг на тери­торії України, обсяг яких перевищує 10 неоподатковуваних мінімумів заробітної плати у розрахунку за календарний місяць.

Нерезиденти — іноземні юридичні та фізичні особи, між­народні організації, їхні філії, відділення, які здійсню­ють реалізацію продукції, робіт, послуг на території Украї­ни, включаючи операції по імпорту продукції, якщо реа­лізація такої імпортної продукції здійснюється зазначе­ними нерезидентами через постійні представництва в Ук­раїні.

Об'єктом оподаткування податком на додану вартість є обороти з реалізації продукції, робіт, послуг на території України, а також за її межами, а саме:

з реалізації продукції, робіт, послуг як власного вироб­ництва, так і одержаних в результаті обробки, переробки або придбаних незалежно від країни походження;

з реалізації продукції, робіт, послуг з частковою оплатою, на умовах товарного кредиту або відстрочення платежу, фі­нансової та оперативної оренди (лізингу), а також на умо­вах комісії, консигнації або доручення;

з передавання продукції, робіт, послуг без оплати їхньої вартості в межах балансу платника податку (всередині під­приємства) для потреб внутрішнього споживання, включаючи ті потреби, які не відносять на собівартість виробництва або обігу, а також обороти з передавання продукції, робіт, пос­луг в рахунок оплати праці працівників, що перебувають у трудових відносинах з платником податку;

з передавання продукції, робіт, послуг в межах бартер­них (товарообмінних) операцій як у внутрішньому, так і в міжнародному обороті;

з передавання продукції, робіт, послуг, включаючи ім­портну, на умовах дарування, безплатно або за цінами, ни­жчими, ніж звичайні, за винятком оборотів з передавання продукції, робіт, послуг як добровільних пожертвувань до державного бюджету України, місцевих бюджетів, а також до неприбуткових організацій, створених для здійснення релі­гійної, екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, куль­турної, освітньої, наукової та благодійної діяльності в разі,

91

якщо діяльність таких неприбуткових організацій не пов'яза­на прямо або опосередковано зі збільшенням прибутку під­приємства або громадянина-пожертвувача і тих, доходи яких формуються виключно з добровільних пожертвувань або бюджетних аситнувань.

Не вважаються реалізацією і не є об'єктом оподаткуван ня операції з ввезення (імпорту):

конфіскованого, безхазяйного майна; майна, що за пра вом успадкування перейшло у власність держави; майна, ще повертається в Україну в межах міжнародних угод про рес титуцію; добровільних пожертвувань;

матеріальних цінностей і нематеріальних активів, що були попередньо вивезені (експортовані) резидентом як внески до статутних фондів підприємств-нерезидентів, а також для здій­снення будь-яких інших видів спільної з нерезидентом ін­вестиційної діяльності та які повертаються в Україну після закінчення цієї діяльності резидента в разі, якщо він має відповідний державний дозвіл (ліцензію) на здійснення ін­вестицій за межі митної території України, передбачений чинним на момент здійснення такої інвестиції законодав­ством;

продукції, що провозиться через митну територію Украї­ни транзитом;

продукції, що ввозиться (імпортується) на митну терито­рію України фізичними особами-резидентами і нерезиден­тами, в обсягах, що не підпадають під визначення товарної партії та не підлягають обкладенню ввізним (імпортним) митом;

продукції та послуг, що ввозяться (імпортуються) для офіційного використання іноземними дипломатичними і при­рівняними до них представниками, а також для особистого використання дипломатичним та адміністративно-технічним персоналом цих представництв, включаючи членів їхніх сЬ мей, які проживають разом з ними, якщо аналогічні звіль­нення стосовно України передбачені також іноземною дер­жавою.

Не вважаються реалізацією і не підлягають оподаткуван­ню оцераціІ:

з внесення платником додатку матеріальних цінностей ? нематеріальних активів до статутного фонду іншої юридич-

92

ної особи — резидента і нерезидента чи у вигляді реінвести-ції до власного статутного фонду або в обмін на інші корпо­ративні права, операції з обміну корпоративних прав однієї юридичної особи на корпоративні права іншої юридичної особи, а також операції з повернення підприємству-інвесто­ру попередньо внесених до статутного фонду платника по­датку матеріальних цінностей і нематеріальних активів піс­ля закінчення інвестиційної діяльності такого підприємства;

з торгівлі та управління фондовими цінностями, цінни­ми паперами, борговими вимогами і зобов'язаннями, вклю­чаючи операції з надання і погашення позик та кредитів, інші операції з грошовими ресурсами і валютними ціннос­тями у будь-якому вигляді, за винятком операцій з реаліза­ції валютних, готівкових ціностей, номінованих у валюті України або іноземній валюті (монет, білетів державної скарб­ниці і банківських білетів, облігацій, бонів, векселів тощо) у нумізматичних цілях;

з страхування і перестрахування, емісії цінних паперів, виплати дивідендів і процентів;

ділерські операції, які здійснюються на біржах (аукціо­нах) з форвардними, ф'ючерсними контрактами та опціона-ми на продукцію сезонного виробництва;

здійснювані релігійними організаціями з надання куль­тових послуг;

з відчуження державного майна в процесі приватизації згідно з державними програмами приватизації.

Оподатковуваний оборот з реалізованих на території Ук­раїни товарів обчислюють виходячи з їхньої вартості за віль­ними та регульованими цінами (тарифами), до яких входить податок на добавлену вартість, за встановленою ставкою.

До обороту, що підлягає оподаткуванню, включають та­кож додаткові кошти, одержані від підприємств-покупців (замовників) на власні потреби підприємств-постачальни­ків (підрядчиків, перевізників).

Під час визначення оподатковуваного обороту до нього зараховують суму акцизного збору, а також суми надбавок до цін (тарифів), передбачені чинним законодавством.

Під час обміну на території України товарами, роботами, послугами власного виробництва, а також передачі їх безплат­но або з частковою оплатою оподатковуваний оборот обчис­люють виходячи з рівня регульованих цін (тарифів) по під-

93

приємству, що включають фактичну собівартість, прибуток на подібні товари, роботи, послуги, що склались за той місяць, в якому відбувся обмін товарами, роботами, послугами, і по­даток на добавлену вартість, за встановленою ставкою, а під час обміну купованими матеріальними ресурсами та основни­ми фондами або реалізації їх за цінами, нижчими, ніж ціни придбання, виходячи з їхньої фактичної ціни реалізації з ура­хуванням податку на додану вартість, але не нижчими, ніж купівельна ціна, включають витрати на придбання.

При використанні товарів власного виробництва для своїх потреб, включаючи ті, які не пов'язані з виробничою діяль­ністю, оподатковуваний оборот обчислюють виходячи з се­редньої вартості таких або аналогічних товарів, робіт, пос­луг, що склались за минулий місяць, а в разі відсутності такої вартості — з їхньої собівартості, визначеної в день здій­снення обороту.

При виготовленні товарів з сировини і матеріалів замов­ників оподатковуваним оборотом є вартість їхньої обробки з урахуванням податку на додану вартість за встановленою ставкою.

При реалізації товарів на умовах відстрочення платежу оподатковуваний оборот визначають виходячи з фактично отриманих сум відстрочених платежів, але не менше, ніж суми, передбачені договором, а по фінансовій оренді (лізин­гу) — виходячи з отриманих сум плати в розмірі амортиза­ційних відрахувань по орендованих основних фондах та податку на додану вартість.

При виконанні робіт, наданні послуг міжнародними об'єд­наннями або міжнародними неурядовими організаціями, іно­земними юридичними особами і громадянами, які не мають рахунків в установах банків України, оподатковуваним обо­ротом у замовників таких робіт і послуг є вартість отрима­них ними робіт, послуг з урахуванням сум податку на дода­ну вартість.

До оподатковуваного обороту вартість заставної (оборот ної) тари не включають.

При ввезенні імпортних товарів (продукції) оподаткову­ваний оборот визначають виходячи з їхньої митної вартості (включаючи витрати на придбання, страхування, фрахт тощо) з урахуванням сум митних зборів, мита і акцизного збору за підакцизні товари. При визначенні митної вартості іноземну

94

валюту перераховують у валюту України за курсом Націо­нального банку України, що діє на день подання вантажної митної декларації до митного органу. Підставою для обчис­лення і сплати податку є вантажна митна декларація.

У разі, якщо відповідно до чинного законодавства Укра­їни товари чи продукція перетинають митний кордон Укра­їни без подання вантажної митної декларації, оподатковува­ний оборот визначають виходячи з їхньої закупівельної вар­тості та витрат на придбання, перерахованих у валюту Ук­раїни за курсом Національного банку України, що діє на день придбання цих товарів.

У торгових, заготівельних, оптових, постачальницько-збу­тових та інших підприємствах, що надають торгово-посе­редницькі послуги, оподатковуваний оборот визначають як різницю між цінами реалізації товарів, робіт, послуг і ціна­ми, за якими вони проводять розрахунки з постачальника­ми, включаючи суму податку на додану вартість.

У разі, коли підприємства, що надають торгово-посеред­ницькі послуги, в подальшому реалізують або обмінюють чи передають на території України імпортні товари, включаю­чи товари, ввезені на правах комісії чи лізингу, за цінами, що перевищують митну вартість, під час визначення якої іно­земну валюту перераховують у валюту України за курсом Національного банку України на день подання вантажної митної декларації, з урахуванням фактично сплачених сум митних зборів, мита, податку на додану вартість та акцизно­го збору за підакцизні товари, оподатковуваним оборотом є різниця між фактичною ціною реалізації, що включає в себе податок на додану вартість, та їхньою митною вартістю з урахуванням сум митних зборів, мита, податку на добавлену вартість та акцизного збору за підакцизні товари.

Підприємствам з сезонним характером виробництва та заготівельним підприємствам і організаціям за залишками невикористаної основної сировини та нереалізованих това­рів заготівлі провадиться кредитування з бюджетів сум по­датку на додану вартість, сплаченого постачальникам основ­ної сировини та товарів заготівлі.

Податок не нараховується при реалізації таких товарів, робіт і послуг:

дорогоцінних металів і каміння та інших коштовностей Національному банку України для державної скарбниці;

95

послуг з утримання і навчання дітей у дошкільних та шкільних закладах; на конкурсах, в гуртках, секціях, студі­ях, у яких навчаються діти віком до 18 років;

ритуальних послуг і товарів, які використовуються при наданні ритуальних послуг, за переліком, затвердженим Ка­бінетом Міністрів України;

дитячих журналів і газет, учнівських зошитів та підруч­ників;

товарів спеціального призначення для інвалідів; послуг з доставки пенсій та грошової допомоги громадя­нам;

послуг міського пасажирського транспорту (крім таксі); медикаментів, хіміко-фармацевтичної продукції, товарів медичного призначення і виробів медичної техніки.

Від оподаткування податком на додану вартість підчас переміщення через митний кордон України звільняються:

майно, що ввозиться в Україну як внесок іноземного ін­вестора до статутного фонду підприємства з іноземними ін­вестиціями;

імпортні матеріальні цінності, що надходять в Україну без­платно у вигляді безповоротної допомоги, добровільних пожертвувань неприбутковим організаціям, створеним для здій­снення релігійної, екологічної, оздоровчої) фізкультурно-спор-тивної, культурної, освітньої, наукової та благодійної діяль­ності, якщо вона не пов'язана безпосередньо або опосередко­вано зі збільшенням прибутку таких підприємств та їхні дохо­ди формуються виключно з добровільних пожертвувань.

Податок на додану вартість включають в ціну (тариф) това­рів, робіт, послуг, в тому числі імпортних, за ставкою у розмірі 20 % до оподатковуваного обороту, що не включає податок на додану вартість. При цьому податок на додану вартість обчис-лють і сплачують за ставкою 16,667 % до оподатковуваного обороту, що включає податок на додану вартість, а під час вве­зення імпортних товарів - 20% до оподатковуваного обороту.

Податок на додану вартість обчислюють за нульовою став­кою:

з товарів, робіт, послуг, що експортуються, зокрема: товари, які були вивезені з території України і їх виве­зення підтверджено вантажною митною декларацією;

роботи, послуги, не призначені для використання та спо­живання в Україні, виконані за межами митних кордонів

96

України юридичним та фізичним особам, підприємства яких або вони самі постійно не знаходяться або постійно не про­живають на території України, здійснення культурної ді­яльності, фінансові, юридичні, інформаційні, перекладацькі, комерційні, брокерські та інші послуги;

послуги з міжнародних перевезень, надані згідно з кон­трактом на транспортування або брокерською угодою як товарів, так і пасажирів: від пункту на території України до пункту за кордоном; від пункту за кордоном до пункту на території України; транзитом через територію України; між двома пунктами всередині України; між пунктами за межа­ми митних кордонів України:

роботи, пов'язані з ліквідацією наслідків Чорнобильської катастрофи.

Зарахування сум податку на додану вартість до держав­ного бюджету України проводиться відповідно до Законів України "Про бюджетну систему України" та про держав­ний бюджет України на відповідний рік.

Платники податку на додану вартість реалізують продук­цію, роботи, послуги за цінами або тарифами, збільшеними на суму податку на додану вартість.

У розрахункових (платіжних) документах на реалізацію продукції, робіт, послуг суму і ставку податку зазначають ок­ремим рядком, а у разі застосування нульової ставки в цих документах роблять позначення "Нульова ставка ПДВ", у роз­рахункових (платіжних) документах на реалізацію продукції робіт, послуг, що не є об'єктами оподаткування — "Без ПДВ".

Розрахункові платіжні документи, в яких сума і ставка податку не відокремлені або в яких не зроблено позначення "Нульова ставка ПДВ" чи "Без ПДВ", установи банків до виконання не приймають.

При реалізації продукції, робіт, послуг, включаючи реа­лізацію у межах товарообмінних (бартерних) угод або за готівку, в тому числі за іноземну валюту, платник податку складає рахунки-фактури, інші подібні супровідні докумен­ти, а також касові або товарні чеки, у яких ставку і суму податку на додану вартість виділяють окремим рядкоНі. Не­виконання зазначеної вимоги вважається ухиленням від спла­ти податку.

Податок на додану вартість за товари, ввезені на терито­рію України, обчислюють і сплачують до або під час митно-

97

его оформлення на підставі вантажної митної декларації, у якій ставку і нараховану суму податку виділяють окремим рядком.

Суму податку на додану вартість, що підлягає внесенню до бюджету, визначають як різницю між сумами податку, одержаного у складі ціни реалізованої продукції, робіт, пос­луг, та сумами податку, сплаченими у складі фактичних матеріальних витрат,

Для цілей оподаткування під матеріальними витратами розуміють витрати на оплату вартості матеріальних ціннос­тей і нематеріальних активів, виконаних робіт або наданих послуг, які відносять на витрати виробництва і обігу плат­ника податку, а також витрати за придбані основні вироб­ничі фонди і нематеріальні активи, на які нараховується амортизація.

Податок на додану вартість, сплачений платником при ввезенні (імпортуванні) продукції, не відносять до витрат виробництва і обігу, і враховують при розрахунках з бюд­жетом відповідно до норм законодавства. Суми податку на додану вартість, сплачені у складі матеріальних витрат і не­відшкодовані за рахунок сум податку на додану вартість, одержаних у складі ціни реалізації протягом звітного періо­ду, підлягають відшкодуванню за результатами минулих періодів, або відносяться на результати наступного звітно­го періоду, не відшкодовуються з державного бюджету Ук­раїни.

Платники щомісяця здійснюють авансові внески податку до бюджету 15- і 25-го числа поточного місяця та 5-го числа наступного місяця у розмірі І/З податку за останньою по­датковою декларацією, а не пізніше 15-го числа наступного за звітним місяця вносять до бюджету різницю між нарахо­ваною сумою та сумами, сплаченими авансовими плате­жами. При цьому суми податку на додану вартість, сплачені до бюджету за імпортні товари до або під час проведення митних процедур, при визначенні сум авансових плате­жів на наступний місяць з цього самого податку не нарахо­вуються.

Платники, які сплачують податки авансовими платежа­ми, щомісяця подають податковим органам за місцезнаход­женням податкові декларації за встановленою формою не пізніше 15-го числа наступного за звітним місяця. Громадя-

98

ни, які займаються підприємницькою діяльністю без ство­рення юридичної особи і мають постійне місце проживан­ня на території України, щокварталу не пізніше 15 березня, 15 травня, 15 серпня і 15 листопада сплачують авансові пла­тежі податку на додану вартість у розмірі 1/4 річної суми. Різниця між сумою податку, обчисленою на підставі декла­рації про фактичні річні доходи, і сумою податку, сплаче­ною протягом року авансовими платежами, підлягає сплаті платником або поверненню йому не пізніше 15 березня на­ступного року, а у разі припинення джерела доходу — у 15-денний строк з дня одержання податкової декларації.