Износ нематериальных активов

Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не дольше деятельности предприятия). Там, где невозможно определить срок, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не дольше деятельности предприятия). К моменту окончания права использования объектов их стоимость полностью переносится на затраты производства продукции (работ, услуг). Амортизация отражается по элементу "Прочие затраты" и на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" бухгалтерского баланса.

Но все ли нематериальные активы изнашиваются, а значит, амортизируются и как установить на них нормы амортизации? С экономической точки зрения не вызывает сомнения тот факт, что не все. Примером могут служить товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т.п. На такого рода объекты в отдельных зарубежных странах износ не начисляется. По нашему законодательству предприятие имеет право амортизировать все имеющиеся у него на балансе нематериальные активы.

Срок полезного использования

Следующий, не менее важный вопрос, заключается в установлении срока полезного использования. Здесь можно предложить три варианта. В первом — он совпадает со сроком действия тех или иных прав (по лицензии, патенту, ноу-хау и т.п.), предусмотренных соответствующим договором. Тогда абсолютная величина амортизационных отчислений, получаемых за счет текущих издержек производства и обращения за год, будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования, указанному в договоре.

Второй вариант — предприятие самостоятельно устанавливает срок (для программных продуктов, долгосрочных, но устаревших патентов, технологий, ноу-хау и т.п.). Основным фактором, влияющим на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должно быть время, в течение которого предприятие собирается (и будет) использовать данный вид имущества с пользой для себя. Но в течение какого периода он станет приносить прибыль или доход, точно установить нельзя. Поэтому необходимо учитывать величину первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и состояние себестоимости. Если себестоимость позволяет производить списание, то можно ускорить перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость путем начисления его износа. Однако полезное использование должно, по возможности, быть не меньше одного года, так как в определении нематериальных активов присутствует понятие "долговременный", иначе они не могут соответствовать долгосрочным инвестициям.

В третьем варианте практически не представляется возможным установить срок. Тогда действующее законодательство предусматривает 10 лет, т.е. норма амортизационных отчислений составит 10% в год.

Сейчас в связи с приватизацией предприятий тем или иным способом (аукцион, конкурс и т.п.) возникает разница в оценке нематериальных активов (между покупной и оценочной стоимостью), которая погашается в соответствии с Положением, изложенным в письме Министерства финансов Российской Федерации № 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий". В случае приватизации, проводимой в порядке продажи с аукциона или по конкурсу, эта разница отражается в учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества"). В течение 10 лет (но не дольше деятельности предприятия) она ежемесячно переносится на издержки производства (обращения) путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 04 (субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества").

Фонд амортизационных отчислений (износа) по нематериальным активам фиксируется по элементу "Прочие затраты", никогда не включается в элемент "Амортизация основных фондов" и расходуется исключительно на цели приобретения или создания новых нематериальных активов.