Льготы по налогу на имущество предприятий

Не облагаются налогом:

имущество государственных научных центров;

имущество НИИ, КБ, опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм собственности, в объеме работ которых научно-техническая продукция составляет не менее 70%;

имущество предприятий и организаций РАН и других отраслевых академий наук, составляющих их научно-исследовательскую или экспериментальную базу.

Лекция 23 бухгалтерский учет нематериальных активов

Виды затрат

Нематериальные активы

Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете

Виды затрат

В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, от 1992 г. дается группировка затрат на производство и реализацию продукции в соответствии с их экономическим содержанием:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды от затрат на оплату труда в процентах;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

По последнему элементу в состав себестоимости включаются затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рацпредложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий, выплатой авторских вознаграждений и т.п. Все они относятся на себестоимость продукции согласно статьям расходов, предусмотренных сметой затрат на изобретательство, и фактическим расходам на эти цели. Авторские вознаграждения, премии за содействие изобретательству отражаются по элементу "Прочие затраты", а не по элементу "Затраты на оплату труда". Премии за содействие регламентируются письмом Минфина РФ, согласно которому они выплачиваются за счет себестоимости продукции (работ, услуг).

Нематериальные активы

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, вступившем в силу 1 января 1995 г., к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из:

авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания, а также лицензионных договоров на их использование;

ноу-хау и других производственных секретов.

Кроме того, к ним причисляют результаты законченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектно-изыскательских работ, а в зарубежной практике и "гудвил" (доброе имя фирмы), т.е. разницу между продажной и реальной стоимостью активов фирмы. Таким образом, охватывается достаточно широкий спектр прав, используемых в производственной деятельности. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности как сумма затрат на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны к применению в запланированных целях.

Следует обратить внимание на то, что с 1 января 1995 г. вступил в силу Гражданский кодекс РФ (часть 1). Ст. 138 "Интеллектуальная собственность" содержит новое определение: "средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ и услуг". К ним отнесены фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, как бы отделенные от традиционных объектов интеллектуальной собственности (изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, ноу-хау). Это сделано с учетом экономических интересов предприятий, так как указанные средства:

позволяют выделить данный объект среди других на рынке, гарантируют качество и создают рекламу;

подчеркивают экономическую разницу между ним и традиционными объектами интеллектуальной собственности, заключающуюся в тенденции к капитализации, так как при нарастании объемов производства продукции с использованием указанных средств их стоимость возрастает (а не амортизируется);

оцениваются в зависимости от позиций, завоеванных на рынке, выступая на нем в качестве товара.

Ст. 139 "Служебная и коммерческая тайна" не дает точного определения понятия ноу-хау. Поэтому всю информацию, содержащую служебную или коммерческую тайну, можно отнести к нематериальным активам, если она долгосрочного характера (свыше одного года) и приносит доход предприятию. Однако этот процесс должен быть оформлен юридически грамотно, то есть приказом руководителя.