Тема 10. Учет материальных запасов

1. Сущность и оценка материалов

2. Первичный учет материалов

3. Синтетический и аналитический учет материалов

4. Учет товаров

1. В состав МПЗ включаются:

- материалы;

- готовая продукция;

- товары.

Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора.

Товары – это та часть МПЗ, которая приобретена организацией у других юридических или физических лиц и предназначена для перепродажи.

Для осуществления производственной деятельности организации используют предметы труда, которые участвуют в производстве однократно, полностью перенося свою стоимость на создаваемый продукт.

Материалы – это предметы труда, которые полностью используются для изготовления продукции, выполнения работы и оказания услуг.

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает в себя суммы фактических затрат организации на приобретение этих материалов за минусом НДС.

К фактическим затратам на приобретение относятся:

- суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором;

- суммы, уплаченные сторонним организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением этих материалов;

- таможенные пошлины;

- затраты по доставке материалов до места их использования;

- прочие затраты, связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, а так же остающихся от выбытия основных средств определяется исходя из рыночной стоимости на дату их принятия к учету.

Фактическая себестоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал определяется исходя из денежной оценке, согласованной с учредителями.

Фактическая себестоимость материалов, произведенных силами своей организации определяется из фактических затрат по их изготовлению.

Материалы могут отражаться в учете не только по фактическим, но и по учетным ценам.

Материальные ценности расходуемые на производство продукции списываются на счета учета затрат одним из следующих методов:

1. По себестоимости каждой единицы. Данный метод применяется для оценки драгоценных металлов, радиоактивных веществ.

2. Метод средней себестоимости. Состоит в определении средневзвешенной цены, когда общая стоимость одноименных материалов делится на число единиц этих материалов. Данный способ является традиционным в отечественной практике.

3. Метод ФИФО. Предполагает что независимо от того из каких закупок отпущены материалы в производство, сначала списываются, остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, потом по цене второй закупленной партии и так далее пока не будет получен общий расход запасов за месяц.

Любой из методов должен быть закреплен в учетной политике организации.

2. Основными документами по учету материалов являются:

- Доверенность (форма М-2 или М-2а) – применяется для оформления права работника организации выступать в качестве доверенного лица организации при получении материалов от поставщика. Доверенность оформляется в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем и главным бухгалтером и выдается под расписку работнику (получателю). Обычно данный документ выписывается на 15 дней. Если же ценности приобретаются у одного и того же поставщика регулярно, то на календарный месяц.

- Приходный ордер (форма М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщика. Он составляется в 1 экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Бланки приходных ордеров выдаются ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

- Акт о приемке материалов (форма М-7) – применяется для оформления приемки материалов в тех случаях, когда имеются количественные или качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Он выписывается членами приемочной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика (или представителя незаинтересованной организации). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику и оформляется в 2-х экземплярах: 1 экземпляр передается в бухгалтерию, как основание для расчета суммы недостачей или излишек; 2 экземпляр передается в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику. Кроме того акт выписывается при приемке материалов, поступивших без сопроводительных документов поставщика (при неотфактурованных поставках).

- Лимитно-заборная карта (форма М-8) – оформляется для учета отпуска со склада материалов, регулярно потребляемых в течении месяца в пределах утвержденного лимита производственными подразделениями. Лимит определяется на основании существующих нормативов расчетным путем, исходя из производственных заданий. В конце месяца карты сдаются в бухгалтерию.

- Требование накладная (форма М-11) – применяется для отпуска материала со склада сверх установленного лимита, при этом на ней должен стоять штамп «Сверх лимита» с обязательным указанием причины сверх лимитного потребления материалов. Кроме того данный документ оформляется при отпуске материалов со склада, лимит на которые не установлен.

- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М- 15) – используется для учета продажи материалов сторонним организациям. Выписывается в 2-х экземплярах: 1 экземпляр передается на склад, а 2-ой экземпляр передается покупателю.

- Карточка учета материалов (форма М-17) – служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Кладовщик производит записи в карточках на основании приходно-расходных документов в день совершения операции. После каждой записи по движению материалов кладовщик выводит остаток на конец рабочего дня.

- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35)

- Путевые листы – в них отражается списание топлива, использованного при работе автотранспортных средств.

3. Учет наличия и движения материалов ведется на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

10.1 Сырьё и материалы

10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

10.3 Топливо

10.4 Тара и тарные материалы

10.5 Запасные части

10.6 Прочие материалы

10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону

10.8 Строительные материалы

10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.10 Спец.оснастка и спец.одежда на складе

10.11 Спец.оснастка и спец.одежда в эксплуатации

Материалы могут учитываться в организации либо по фактической себестоимости или по учетным ценам. Учет по фактической себестоимости целесообразен для организации, у которых наибольшая номенклатура использованных ценностей, небольшое количество поставок и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно. При учете по фактической себестоимости все затраты, связанные с приобретением материалов отражаются сразу на счете 10. На договорную стоимость материалов, поступивших от поставщика делается запись Дт 10 Кт 60 (без НДС). Транспортно-заготовительные расходы отражаются отдельно записью Дт 10 Кт 60, 76 (без НДС). Таким образом, по Дт счета 10 формируется фактическая себестоимость материалов.

Учетные цены целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура, используемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости поступают в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. Таким образом, формирование фактической себестоимости материалов не возможно в момент их поступления в то время как ценности могут быть отпущены в производство до того как будет сформирована их фактическая себестоимость.

Синтетический учет материалов по учетным ценам ведется на счете 10, данные о фактических затратах, связанных с приобретением материалов накапливаются на счете 15, а разница между учетной и фактической ценой и фактической себестоимостью отражается на счете 16.

По Дт счета 15 собирается информация по фактической себестоимости материалов, а по Кт списывается их учетная цена. В конце месяца сопоставляется фактическая и учетная стоимость материалов. При этом разница, возникающая на счете 15, относится на сет 16, следующими записями: Дт 15 Кт 16 – отражено превышение учетной цены над фактической (экономия) или Дт 16 Кт 15 отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце месяца на те счета, на которые были списаны, израсходованные материалы пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство записью: Дт 20, 23, 25, 26, 29 – Кт 16.

Кредитовое сальдо списывается той же проводкой, но сторнировочной записью Дт 20, 23, 25, 26, 29 – Кт 16.

Аналитический учет материалов должен вестись в разрезе каждого места хранения, каждого материально-ответственного лица, каждого подразделения, а внутри них в разрезе каждого наименования и субсчета.

Регистром синтетического учета по счету 10 является Журнал-ордер №10.