Тема 9. Учет нематериальных активов

1. Понятие, состав и оценка НМА

2. Учет поступления и выбытия НМА

3. Учет амортизации НМА

1. Нематериальные (неосязаемые) активы – это имущество организации, не имеющее физической сущности (формы).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах установлены ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Для того, чтобы объект был принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и право на него), а также имеется ограничение доступа иных лиц к этим экономическим выгодам;

- актив имеет возможность отделения от другого имущества организации;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев);

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Не относятся к нематериальным активам:

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

- незаконченные  и  (или)  не  оформленные  в  установленном законодательством  порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях.

Классификация нематериальных активов:

По роли в процессе производства:

- НМА, связанные с маркетингом (товарные знаки, фирменные названия, названия торговых марок (бренды), логотипы);

- НМА, связанные с технологиями (патенты на технологические процессы, патентные заявки, техническая документация, техническое ноу-хау и т. д.);

- НМА, связанные с творческой деятельностью (литературные произведения и авторские права на них, музыкальные произведения, издательские права, постановочные права);

- НМА, связанные с обработкой данных (запатентованное программное обеспечение компьютеров, авторские права на программное обеспечение, автоматизированные базы данных, шаблоны для интегральных схем);

- НМА, связанные с инженерной деятельностью (промышленные образцы (срок до 10 лет), патенты на изобретения (срок до 20 лет), инженерные чертежи и схемы, проекты);

- НМА, связанные с земельным участком (права на разработку полезных ископаемых, права на воздушное пространство, права на водное пространство и т. д.);

- НМА, связанные с понятием «гудвилл» (деловая репутация) (разница между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов. Приобретенная деловая репутация подлежит амортизации в течение 20 лет).

По признаку использования в производстве:

- функционирующие (работающие) объекты, применение которых приносит предприятию доход в настоящий период;

- нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия:

- способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию (товарный знак, патенты);

- опосредованно влияющие на финансовые результаты (программное обеспечение).

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА считается совокупность прав, возникающих из одного патента, одного свидетельства и т.д.

Нематериальный актив принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА определяется по разному:

- стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал – по договорной цене, согласованной с учредителями;

- стоимость объектов, полученных по договору дарения – по рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

- стоимость объектов, приобретенных за плату – по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодной для использования (за минусом НДС) (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором, таможенные пошлины и таможенные сборы, государственные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением актива, вознаграждения посреднической организации, оплата информационных и консультационных услуг, иные расходы, связанные с приобретением);

- стоимость объектов, произведенных самой организацией – по фактической стоимости их изготовления (суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонними организациями, расходы на оплату труда работников, участвующих в создании НМА или выполнении НИОКР, отчисления на социальные нужды, расходы на создание и эксплуатацию имущества, используемого при создании НМА, иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА).

В учете первоначальная стоимость актива последовательно уменьшается на величину начисленной амортизации. Разность первоначальной стоимости актива и суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью нематериального актива.