ВВЕДЕНИЕ

Идея МСФО заключается в том, чтобы сделать сопоставимой отчетность компаний разных стран. XX век в истории экономической жизни общества стал веком зарождения и распространения транснациональных корпораций. Им стало необходимым составлять отчетность, объединяющую показатели бухгалтерских балансов компаний, находящихся в разных странах, понятную при этом их инвесторам во всем мире. Бухгалтерский учет в современном его понимании имеет многовековую историю. И в разных странах, эту историю формировавших, сложились свои бухгалтерские школы, со своими методологическими особенностями, со своей спецификой подходов к трактовке финансового положения хозяйствующих субъектов. Школы эти формировались под влиянием целого ряда факторов: социальных, экономических, юридических условий, доминирующего положения различных пользователей бухгалтерской отчетности и проч. МСФО представляют собой комплекс документов. Это Введение, Построение СМСФО, Предисловие к положениям МСФО, Принципы составления и представления финансовой отчетности, собственно стандарты, разъяснения к стандартам (интерпретации), Глоссарий, История МСФО. Все эти документы взаимосвязаны, образуя единое целое, систему, и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый отдельный документ как элемент этой системы имеет самостоятельное значение.

Таким образом, международные стандарты начинаются с изложения основных принципов в соответствии, с которыми следует формировать финансовую отчетность. При отсутствии какого-либо частного регламента в том или ином стандарте, принять конкретное решение бухгалтер может, используя знания базовых принципов и основываясь на собственные профессиональные суждения.

Работа по созданию МСФО началась в 1973 г., когда в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции и Японии был образован Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Комитет, по сути, являлся независимой частной организацией, не имевшей ни властных функций, ни законодательных полномочий.

МФСО 11 был издан им в 1978 г. и доработан в 1993 г., и в соответствии с ним следует применять метод процента выполнения работ. Стандарт также устанавливает порядок отражения доходов и расходов по договору на счетах бухгалтерского учета. Степень завершенности может быть определена способом, обеспечивающим наиболее надежную оценку выполненной работы, это могут быть:

- определение затрат по договору на строительство, понесенных для выполнения работ, на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство;

- наблюдение за выполненной работой;

- фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство.

1 Теоритическое применение мсфо-11

1. Основные понятия, используемые в мсфо-11

МСФО 11 регламентирует порядок учета затрат подрядчика в рамках соответствующего договора, выручки, полученной им по договору от заказчиков, а так же порядок определения финансовых результатов по выполняемым договорам.

Настоящий стандарт применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков.

В настоящем стандарте МСФО-11 раскрывается ряд терминов, необходимых для лучшего понимания содержания данного стандарта.

Договор на строительство - это договор, заключаемый с целью строительства объекта или группы объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию.

Договоры подряда независимо от того, как сформулированы их условия, по способу определения стоимости (цены) объекта разделяются следующим образом:

Договор с фиксированной ценой представляет собой договор на строительство, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу работ, повышение которой в некоторых случаях возможно при увеличении затрат.

На практике договоры с фиксированной ценой могут меняться исходя из возникающих условий. Кроме того в них может быть предусмотрена выплата различных премий или различных санкций при наступлении соответствующих условий. Таким образом, фиксация цены является относительной и подлежит регулированию в договоре оговорками в порядке ее изменения.

Договор "затраты плюс" представляет собой договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются разрешенные или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения.

Он так же может содержать оговорки в части ограничения сумм затрат подрядчика (например, в виде максимальной контрактной стоимости). В противном случае у подрядчика может сформироваться затратный ход, что создаст стимул к усложнению стоимости работ.

На практике чаще всего используется смешанная форма договоров строительного подряда, позволяющая отразить в них гибкий механизм ценообразования, который удовлетворил бы интересы, как заказчика, так и подрядчика.

К договорам подряда относятся:

- договоры на оказание услуг, которые непосредственно связаны с сооружением объектов;

- договоры на разрушение или восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Выручка по договору включает:

- первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; и

- отклонения от работ по договору, претензии и поощрительные платеж, в той степени, в которой существует вероятность получения выручки и если суммы отклонений могут быть надежно оценены.

Выручка по договору оценивается по справедливой стоимости полученного или причитающегося возмещения. На оценку суммы выручки по договору влияет множество факторов неопределенности, зависящих от результата будущих событий.

В договоре с фиксированной ценой сумма выручки, согласованная между подрядчиком и заказчиком, поступающая подрядчику в виде расчетов определяется четко. Кроме того в договоре определяются форма и порядок расчетов.

В договоре «затраты плюс» предполагаемая выручка от основной деятельности рассчитывается как сумма предполагаемых затрат и фиксированного процента от них.

Отклонение - представляет собой одобренное заказчиком изменение объема работ, которые должны быть выполнены по договору. Отклонение может привести к увеличению или уменьшению выручки по договору. Примеры отклонений включают изменение спецификаций или конструкции объекта и изменение срока действия договора. Отклонение включается в выручку по договору, если:

- вероятно, что заказчик одобрит отклонение и сумму выручки, возникающей из-за отклонения;

- сумма выручки может быть надежно оценена.

Претензия представляет собой сумму, которую подрядчик намеревается получить от заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включаемых в цену договора. Претензии могут возникать, например, в связи с задержкой со стороны заказчика, ошибками в спецификациях или конструкции, а также спорными отклонениями в работах по договору. Оценка суммы выручки от претензий подвержена высокой степени неопределенности и часто зависит от результата переговоров. Таким образом, претензии включаются в выручку по договору только, если:

- переговоры достигли той стадии, когда принятие претензии заказчиком стало вероятным; и

- сумма, которую заказчик, вероятно, примет, может быть надежно оценена.

Поощрительные платежи представляют собой дополнительные суммы, уплачиваемые подрядчику, если нормы, предусмотренные договором, выполняются или превышаются. Поощрительные платежи включаются в выручку по договору, если:

- договор находится в той стадии его завершения, когда выполнение или превышение предусмотренных им норм уже вероятно; и

- суммы поощрительных платежей можно надежно оценить.

Затраты по договору включают:

- затраты, непосредственно связанные с определенным договором;

- затраты, которые относятся к договорной деятельности в целом, и могут быть распределены на данный договор; и

- такие другие затраты, которые отдельно возмещаются заказчиком в соответствии с условиями договора.

Затраты, непосредственно связанные с определенным договором, включают:

- затраты на оплату труда строителей, включая контроль на строительной площадке;

- стоимость материалов, использованных при строительстве;

- амортизацию основных средств, используемых при выполнении условий договора;

- затраты на перемещение основных средств и материалов на строительную площадку и с нее;

- затраты на аренду основных средств;

- затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

- предполагаемые затраты на устранение ошибок и выполнение гарантированного объема работ, включая ожидаемые затраты на гарантийное обслуживание; и

- претензии третьих лиц.

Указанные затраты могут быть уменьшены на сумму случайного дохода, который не включается в выручку по договору, например дохода от продажи излишка материалов или выбытия основных средств по завершении договора

Производственный цикл в сооружении объектов носит долгосрочный и переходящий характер, так как по договору подряда даты начала, и завершения работ могут приходиться на различные отчётные периоды. Поэтому определение момента передачи выручки и затрат по договору подряда (включая распределение выручки и затрат между соответствующими отчетными периодами) представляет собой наибольшую сложность в учете этих договоров.