Вопрос 4. Учет резервного капитала.

В соответствии с законодательством для покрытия убытков организации, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций, формируется резервный капитал, создаваемый за счет чистой прибыли организации.

Так, в акционерных обществах резервный капитал создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % (с 2002г.) от его уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера.

Дт 84 Кт 82 создание резервного капитала

Использование средств резервного капитала учитывается:

82/ 84 - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;

82/66, 67 - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Дт 82 Кт 84 - резервный капитал направлен на покрытие убытков

В деятельности АО может сложиться ситуация, когда по результатам работы за год оно не заработало достаточно прибыли для выплаты дивидендов. В этом случае дивиденды на обыкновенные акции не объявляют. Однако даже в такой ситуации, общество обязано выплатить дивиденд на привилегированные акции.

Если законодательство позволяет, а устав акционерного общества предусматривает, то при недостаточности прибыли на эти цели используют средства резервного фонда.

дебет 82 «Резервный капитал» кредит счетов 75.

По закону при выплате дивидендов акционерное общество, являющееся в данном случае источником выплаты дохода, обязано удержать и заплатить в бюджет с причитающейся к перечислению суммы дивидендов налог на доход (налог на доходы физических лиц).

дебет счета 75, 70 и кредиту счета 68.

Вопрос 5. Учет нераспределенной прибыли

Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспреде­ленной прибыли или непокрытого убытка.

С практической точки зрения для подготовки годового отчета следует выделять три смысловые группы оборотов по счету 84:

• нераспределенная прибыль предыдущего года;

• нераспределенная прибыль прошлых лет;

• чистая прибыль отчетного года.

Распределение прибылей и убытков организации находится в исключительной ком­петенции общего собрания собственников, которое должно пройти в установленные сроки до 6 месяцев после окончания отчетного года — для АО, не позднее 4 меся­цев — для ООО.

Итоги общего собрания собственников по распределению прибыли года должны были быть отражены в бухгалтерском учете по дате вынесения решения собрания собственников. Ос­тавшаяся в результате распределения чистая прибыль присоединяется к показателю нераспре­деленной прибыли прошлых лет (группа оборотов 2).

В течение отчетного года финансовые результаты деятельности организации учиты­ваются на счете 99.

При реформации баланса по завершении года итоговый результат деятельности спи­сывается на счет учета нераспределенной прибыли.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то производится запись:

Д99/9 — К84/Прибыль к распределению - отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток, то дебетуется счет 84:

Д84/Непокрытый убыток /99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

В итоге счет 99 обнуляется (группа оборотов 3).

Группа оборотов 1

Расходование нераспределенной прибыли прошлых лет.

Экономическое содержание счета 84 заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов и не направленной на выплаты на сторону прибыли, которая остается в ор­ганизации используется в качестве внутреннего источника финансирования.

В составе нераспределенной прибыли баланса организации могут числиться следующие элементы (называться фонды могут по-разному, в данном случае выделяется экономический смысл):

• прибыль, распределенная в различные целевые фонды на развитие организации (счет 84/Фонд развития в разрезе отдельных целей).

По мере расходования фондов на цели развития, применяется внутренняя запись:

Д84/Соответствующий фонд образованный — К84/Соответствующий фонд использованный.

• прибыль, распределенная в различные целевые фонды на покрытие непредвиденных расходов (счет 84/Фонд непредвиденных расходов в разрезе отдельных целей), формируется и контролируется аналогичным вышеприведенному способом;

• прибыль, в отношении которой собственниками не принято решение (счет 84/Нераспределенная прибыль образованная).

По мере расходования нераспределенной прибыли на цели развития факт ее использования отражается внутренней записью:

Д84/Нераспределенная прибыль образованная — К84/Нераспределенная прибыль использованная.

Таким образом, у организации всегда будет информация о суммах прибыли, в отношении которых собственник может принять решение о направлениях распределения.

• выплаты социального характера или в пользу иных третьих лиц

Д84/Нераспределенная при­быль прошлых лет — К76/Социальные выплаты, иные расходования в пользу третьих лиц

• результаты пере­оценки основных средств

Д84/Нераспределенная прибыль прошлых лет образованная — К01; Д02 — КД84/Нераспределенная прибыль прошлых лет образованная.

• при выбытии имущества, по которому ранее была проведена переоценка:

Д84/Нераспределенная прибыль прошлых лет образованная — К83/Добавочный капитал по переоценке.

Группа оборотов 2

Решение общего собрания собственников по распределению прибыли фиксируется в про­токоле. На основании этого документа бухгалтер делает в бухгалтерском учете необходимые записи по распределению чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года (записи датиру­ются датой решения собрания).

• создание и пополнение резервного капитала:

Д84/Прибыль к распределению — К82 - чистая прибыль направлена на создание и пополнение резервного капитала.

• создание организацией специальных фондов в соответ­ствии с требованиями устава:

Д84/Прибыль к распределению — К84/Предусмотренные уставом фонды образованы - чистая прибыль направлена на пополнение соответствующих фондов (фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, фонды развития, фонд для покрытия убытков и др.).

• дивиденды

Бухгалтерские записи по дате решения собрания:

Д84/Прибыль к распределению — К75/Расчеты по выплате доходов – отражена начисленная сумма дивидендов, причитающихся к выплате учредителям (участникам), не являющимся работниками организации;

Д84/Прибыль к распределению — К70/Расчеты по выплате доходов – отражена начисленная сумма дивидендов, причитающихся к выплате работникам организации, входящим в число ее учредителей (участников).

Д75 (70)/Расчеты по выплате доходов — К68/НДФЛ - начислен налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащий удержанию у источника выплаты;

Д75/Расчеты по выплате доходов — К68/НП - начислен налог на прибыль (в отношении юридических лиц) с сумм перечисленных дивидендов;

Д75 (70)/Расчеты по выплате доходов — К50 (51) - отражена выплата (перечисление) начисленных сумм дивидендов (на основании расходного кассового ордера или выписки банка).

• погашение убытков прошлых лет

Д84/Прибыль к распределению — К84/Непокрытый убыток ...года - чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

• формирование дополнительных фондов по инициативе собственника

Собрание акционеров может принять решение о создании в организации за счет чистой при­были отчетного года любых дополнительных к предусмотренным уставом фондов:

Д84/Прибыль к распределению — К84/Соответствующий фонд образованный – чистая прибыль направлена на создание целевых фондов организации.

• направление части нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала общества

Д84/Прибыль года к распределению — К80 - чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (без изменения долей собственников).

• распределение прибыли на осуществление социальных и иных выплат

Д84/Прибыль к распределению — К76/Начислено для выплат в пользу третьих лиц - чистая прибыль выделена для направления на осуществление социальных и прочих выплат.

При этом учредители (участники, акционеры) вправе изменить прежнее решение и определить новое назначение неизрасходованной прибыли. Если от них поступит распоряжение о капитализа­ции неиспользованных сумм, то бухгалтер включит эти средства в состав нераспределенной при­были

Группа оборотов 3

В группе оборотов 3 всего одна запись: заключительная операция реформации баланса и формирования на счете 84 чистой прибыли по итогам отчетного года.

В результате деятельности организации в отчетном году может сформироваться прибыль отчетного года (чистая прибыль), а может — убыток отчетного года.

Чистая прибыль организации.

В этом случае задача бухгалтера при подготовке годовой отчетности состоит в корректном формировании информации для участников собрания:

• выделение суммы нераспределенной прибыли, направление использования которых (капитализация) заранее определено или законодательством, или уставом общества (резервный капитал).

• формирование специальных фондов для выплаты диви­дендов по привилегированным акциям определенных типов.

• получение дивидендов учредителей (участников).

Такие суммы также должны быть выявлены и представлены собранию собственников, прини­мающему решение в отношении использования прибыли отчетного года. Информация о таких суммах подлежит обязательному сражению в пояснительной записке - как события после отчет­ной даты.

Нераспределенный убыток отчетного года

Если по итогам года получен чистый убыток общим собранием акционеров также принимается решение о его погашении:

— за счет целевых взносов акционеров (участников)

Д75 (70) — К84/Непокрытый убыток - отражена задолженность по целевым взносам акционеров (участников) организации, направленным на погашение убытка.

— за счет средств резервного капитала:

Д82 — К84/Непокрытый убыток - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

— за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет:

Д84/Нераспределенная прибыль образованная — К84/Непокрытый убыток - нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.