Лекция. Учет собственного капитала

ГК, ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО», 4/99

Вопрос 1. Понятие собственного капитала и его состав 1

Вопрос 2. Уставный капитал и учет его формирования. 2

Вопрос 3. Добавочный капитал, его формирование и учет. 5

Вопрос 4. Учет резервного капитала. 7

Вопрос 5. Учет нераспределенной прибыли 8

Вопрос 6. Прибыль на акцию. 14

Вопрос 1. Понятие собственного капитала и его состав

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Капитал условно можно разделить на активный и пассивный. Активный капитал состоит из имущества и обязательств организации, т.е. в него входит то, чем владеет данная организация как обособленный объект хозяйствования: активный капитал - это стоимость всего имущества организации. По отношению к скорости оборота различают имущество длительного пользования, более года находящееся в обороте организации (иммобилизованное), и имущество, предназначенное для текущего (одноразового) применения в процессе хозяйственной деятельности или функционирующее в обороте не более года. Таким образом, активный капитал организации подразделяется на основной (долгосрочный) и оборотный (текущий) капитал.

Пассивный капитал характеризует источники формирования имущества (активного капитала) обособленной организации и включает собственный и заемный капитал. Обязательствами (заемными средствами) признается любая существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. При расчете капитала в обязательства включают кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками, работниками организации, по налоговым и неналоговым платежам государству и другим расчетам с контрагентами организации, задолженность по кредитам банков и иным заемным средствам.

Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом.

В состав собственного капитала входит: УК, ДК, РК, НП

Вопрос 2. Уставный капитал и учет его формирования.

В зависимости от организационно-правовой формы предприятия различают следующие виды уставного капитала:

• акционерный (для хозяйственных обществ);

• складочный (долевой) (для хозяйственных товариществ);

• паевой (для кооперативов);

• уставный фонд (для унитарных предприятий).

В хозяйственных обществах уставный капитал, разделенный на доли (акции по номинальной стоимости), выполняет 3 основные функции:

является первоначальной имущественной основой для деятельности общества; определяет долю участия каждого учредителя (акционера, участника) в обществе; гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами.

Складочный капитал товарищества формируется за счет вкладов участников. Выполняет всего одну функцию - является имущественной основой.

Паевой и неделимый фонд производственного кооператива выполняет имущественную и гарантийную функции.

Уставный фонд унитарного предприятия представляет собой сумму имущества, закрепленную за этим предприятием, собственником (федеральным, региональным или местным органом власти) для осуществления предпринимательской деятельности. Это имущество является неделимым, не может быть распределено по вкладам (паям), и, следовательно, на него не имеют никаких прав ни трудовой коллектив, ни отдельные работники предприятия. Уставный фонд унитарного предприятия выполняет 2 функции -имущественную и гарантийную.

При создании организации на дату государственной регистрации в учете делается запись

дебет 75 кредит 80

Уставный капитал АО и ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%, а оставшаяся часть - в течение года с момента регистрации.

При этом оплата может осуществляться:

деньгами

ОС,

НМА

Материалы, товары

ценными бумагами,

Изменение УК:

1. увеличение

- общество после полной оплаты уставного капитала и в процессе последующей деятельности вправе по решению общего собрания акционеров увеличить его путем повышения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (дополнительных взносов).

Д-т сч.75 К-т сч.80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников).

- Д-т сч.83 К-т сч.80 - отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала общества.

- Д-т сч.84 К-т сч.80 - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества.

- Д-т сч.66, 67 К-т сч.80 - отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации в акции облигаций общества.

2. уменьшение УК

- если в течение первого года после регистрации организации УК оплачен не полностью.

80/75

- по окончании второго и каждого последующего года стоимость чистых активов может стать меньше уставного капитала.

Д-т сч.80 К-т сч.84 - отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов обществ.

- общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо (если такая возможность предусмотрена в уставе общества), путем покупки части, акций в целях сокращения их общего количества.

80/75

- аннулирование собственных акций, выкупленных у акционеров. Приобретение и реализация обществом собственных акций (долей) отражается на счёте 81 по тем же правилам, что и акций (долей) сторонних обществ, то есть в сумме фактических затрат и доходов независимо от номинальной стоимости.

81/50,51

Д-т сч.80 К-т сч.81ном; - отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

Д-т 91 К-т 81 выявлен финансовый результат от аннулирования