5 Відрахування з заробітної плати.

Об’єктом податкообкладення згідно п. 1 ст. 2 Закону є фактичні витрати на оплату праці працівників, які враховують витрати на оплату основної та додаткової заробітної плати та інших видів заохочень та виплат згідно з тарифними ставками, у вигляді заохочень, допоміг.

До цих витрат не відносять витрати на сплату допоміг по соціальному страхуванню, аліментів, компенсаційних та інших виплат, які не враховуються при зчисленню середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій згідно Переліку видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збор на обов’язкове державне пенсійне страхування та які не враховуються при зчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсії. Допомога по тимчасовій непрацездатності нараховується згідно з загального працьового стажу праці: до 5 років – 60%, від 5 до 8 років – 80% та звише 8 років – 100% заробітка.

Нарахування допомого для відшкодування збитку, заподіяного працівнику ушкодження здоров’ю, зв’язаного з виконанням їм трудових обов’язків, прозводиться у зв’язку з Правилами відшкодування власників підприємства, закладу та організації або упорядженим їм органом шкоди, заподіяного з виконання їх трудових обов’язків, зтверджених постановою Кабінету Міністрів України від 23. 06. 1999 № 472. У вийнятку з бажання потерпілого такий розрахунок прозводиться або за 12, або за 3 останні повних календарних місяців праці.

Поквартальні сплачувальники збору створюють та подають Фонду соціального страхування Розрахункові звітності, використаних та сплачених коштів збору на соціальне страхування.

Страхування по безробіттю передбачає матеріальне забезпечення: допомога по безробіттю; витрати, зв’язані з професійною підготовкою; матеріальна допомога безробітному або членам його родини. Порядком зчислення збору на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття встановлені ставки:

- для суб’єктів підприємничої діяльності, незалежно від форм власності, використовуючих працю найманих працівників – 1,9% від суми витрат на оплату праці, належного податкообложенню прибутковим податкам з громадян;

- для фізичних лиць – суб’єктів підприємничої діяльності, не використовуючих працю найманих працівників, а також адвокатів, їх допоміжників та часних нотаріусів – 0,5% від суми податкообкладеного прибутку та документально підтвердженими витратами, зв’язаними з отриманням прибутку;

- для фізичних лиць, працюючих на умовах трудового або громадянсько-правового договору – 1,9% від сукупного податкообкладеного прибутку.

Облік розрахунків по збору на соціальне страхування на випадок безробіття ведуть на рахунку 653 “За страхуванням на випадок безробіття”. На суму нарахованого збору роблять запис:

К-т р. 653 “За страхування на випадок безробіття”;

Д-т р. 23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збит”, 31 “Рахунки у банках” і т. п. [42, с. 99]

Ставки збору на пенсійне страхування у таких розмірах:

1. Для суб’єктів підприємчої діяльності, використовуючих працю найманих працівників – 32% від фактичних витрат на оплату праці, включно витрати на сплату основної та додаткової заробітної плати та інших видів заохочень. 2. Для підприємств, організацій та закладів, депрацюють інваліди – 4%, та 32% - для інших працівників цього підприємства. 3. Для фізичних лиць, не використовуючих працю найманих працівників, а також для адвокатів, їх підлеглих – 32% від суми податкообкладного прибутку, який зчислюється у черзі, встановленій КМУ. 4. З прибутку, отриманого громадянами по трудовому договору та договору громадянсько-правового характеру – 2,9%.

У випадку сплати заробітної плати із грошових коштів, отриманих з прибутку від реалізації продукції, а також натуроплатою, послідуючого дня після кожної з цих виплат сплачувальники забов’язані перерахувати у Пенсійний фонд приналежні суми збору.

Збор зчислюється та сплачується поквартально з сум фактично отриманого прибутку за звітний квартал не пізніше 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня та 1 лютого послідуючого за звітний рік. Облік розрахунків по збору на пенсійне забезпечення здійснюється на пасивному рахунку 65 “Розрахунки по страхуванню”, субрахунок 651 “За пенсійним забезпеченням”. По кредиту вказаного рахунку відображають суму нарахованого збору за пенсійним забезпеченням у кориспонденції з дебетом рахунків:

23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збит”;

661 “Розрахунки по заробітній платі” – на суму збора, зчисленого по встановленим ставкам з прибутку, отриманого громадянами за трудовим договором.

Таблиця 2. Основні бухгалтерські проводки, використані при обліку розрахунків відрахувань

Зміст господарської операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	2	3
Нарахування суми збору на обов’язкове державне соціальне страхування, зчисленої по встановленим ставкам до витрат на оплату праці та інших виплат: -виробничих працівників, зайнятих виготовленням продукції, виконанням праці та послуг -інженерно-технічним працівникам та іншому персоналу загальновиробничих підрозділів -адміністративно-управлінческому персоналу -працівникам, зайнятим реалізацією (збитом) продукції (праці, послуг) -працюючих, зайнятих капітальним будівництвом, придбанням основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	23 91 92 93 15	652 652 652 652 652
Нарахування допоміг працівникам по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів соціального страхування	652	661
Відрахування з каси тимчасових допоміг за рахунок коштів соціального страхування	652	30
Перерахування з поточного рахунку підприємства у фонд соціального страхування	652	31
Нарахування суми збору на обов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, зчислені по встановленим ставкам до витрат на оплату праці та іншим відрахуванням: -виробничих працівників, зайнятих виготовленням продукції -інженерно-технічним працівникам та іншому персоналу загальновиробничих підрозділів -адміністративно-управлінческому персоналу -працівникам, зайнятих реалізацією (збитом) продукції -працюючим, зайнятим капітальним будівництвом, придбанням основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	23 91 92 93 15	653 653 653 653 653
Утримання по встановленій ставці від суми сукупного податкообкладного прибутку фізичних лиць, працюючих на умовах трудового або громадянсько-правового характеру у Фонд соціального страхування на випадок безробіття	661	653
Перерахування з поточного рахунку підприємства належної суми у Фонд соціального страхування на випадок безробіття	653	31
Нарахування суми збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, зчислені по встановленим ставкам до суми витрат на оплату праці та іншим відрахуванням: -працівникам основного виробництва -інженерно-технічним працівникам та іншому персоналу загальновиробничих підрозділів -адміністративно-управлінческому персоналу -працівникам, зайнятих реалізацією продукції -працівникам, зайнятих капітальним будівництвом, придбанням основних засобів та інших необоротних матеріальних активів	23 91 92 93 15	651 651 651 651 651
Нараховані суми збору на обов’язкове державне пенсійне страхування по встановленим ставкам до об’єкту податкообкладення: -з операції придбання-продажу валюти -по продажу легкових автомобілей -по продажу недвижумого майна	93 92, 93 93	651 651 651
Відображення утримань з заробітної плати фізичних лиць суми збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, зчислених по встановленим ставкам до суми прибутку, отриманим громадянами по трудовому договорі	661	651
Перерахування з поточного рахунка підприємства органу Пенсійного фонду належащіх сум на обов’язкове державне пенсійне страхування	651	31
Відображення збору по додатковому пенсійному забезпеченню: а)добровільні взноси, належащі перерахуванню на пенсійні рахунки працівників: -за рахунок прибутків працюючих -за рахунок коштів підприємця-керівника б)перерахування вказаних коштів з рахунка підприємства на пенсійні рахунки працюючих	661 23,92,93 472	472 472 31

З заробітної плати працюючих та підеглих можуть утримуватись та відраховуватись тільки дозволені встановленим діючим законодавством утримання та відрахування. Облік розрахунків по соціальному та пенсійному страхуванню знаходиться у тісному зв’язку з заробітною платою.