4. Облікові процедури, що виконуються з настанням терміну погашення кредиту
Кредит обліковується як балансовий актив від дати перерахування коштів позичальникові до дати закінчення терміну дії кредитного договору (визначеної дати погашення кредиту). Залежно від дій позичальника на дату погашення кредиту можливими є три варіанти здійснення банківських операцій (рис. 2).
Рис. 2. Схема здійснення банківських операцій з настанням терміну погашення кредиту
У випадку погашення позичальником заборгованості за кредитом на підставі його платіжного доручення виконується такий бухгалтерський запис:
Д-т Поточного рахунку позичальника,
або Кореспондентського рахунку банку
К-т Позичкового рахунку.
Погашення заборгованості може здійснюватись як у повній сумі, так і частинами, відповідно до умов кредитного договору. У разі продовження дії кредитного договору, яке є свідченням продовження відносин із надійним і платоспроможним позичальником, такий кредит і надалі обліковується за рахунком строкової (короткострокової або довгострокової) заборгованості. Бухгалтерські проведення при цьому не виконуються. Якщо продовження терміну дії договору пов'язане з погіршенням фінансового стану позичальника і банк не має впевненості, що кредит буде погашено в строк, то така заборгованість має обліковуватися за рахунками сумнівної заборгованості. У цьому випадку за датою продовження дії договору виконується бухгалтерське проведення:
Д-т Сумнівна заборгованість за кредитом
К-т Позичковий рахунок.
Якщо позичальник не погасив заборгованості за позикою у визначений термін і не звернувся із заявою про продовження дії кредитного договору, то банк обліковує таку заборгованість як прострочену:
Д-т Прострочена заборгованість за кредитом
К-т Позичковий рахунок.
За датою погашення позики банк списує з позабалансового рахунка сам кредитний договір та інші документи з кредитної справи клієнта (якщо останні обліковувалися за позабалансовими рахунками). Виконується бухгалтерський запис:
Д-т 9910 « Контррахунок для рахунка 9819»
К-т 9819 «Інші цінності і документи».
З відповідного позабалансового рахунка списується також отримана застава або отримана гарантія за цим кредитом:
Д-т Рахунок групи 950 «Отримана застава»
К-т Контррахунок для рахунка групи 950 або
Д-т Рахунок групи 901 «Гарантії, отримані від банків» (групи 903 «Гарантії, що отримані від клієнтів»)
•К-т Контррахунок для рахунка групи 901 (903).
У випадках непогашенім заборгованості за кредитом із продовженим терміном дії договору виконується бухгалтерське проведення:
Д-т Прострочена заборгованість за кредитом
К-т Позичковий рахунок
або Сумнівна заборгованість за кредитом.
У Положенні про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, затвердженому постановою Правління НБУ від 06.07.2000 р. № 279, наведено критерії класифікації кредитного портфеля банку. Якщо заборгованість за наданим кредитом класифікується банком як «сумнівна» чи «безнадійна», то ця класифікація відповідним чином відображається в обліковій системі банку. Виконується бухгалтерський запис:
Д-т Сумнівна заборгованість за кредитом
К-т Прострочена заборгованість за кредитом або
Д-т Сумнівна заборгованість за кредитом
К-т Позичковий рахунок.
За рішенням керівництва банку сумнівна заборгованість за наданими кредитами, повернення якої є неможливим, списується з відповідного балансового рахунка і обліковується позабалансово до закінчення терміну позовної давності. Таке рішення мусить бути оформлене протоколом кредитного комітету або аналогічного органу банку на підставі документів, що підтверджують такий стан заборгованості за позикою. Для обліку вказаної заборгованості використовується позабалансовий рахунок 961 групи «Борги, списані у збитки» 9611 А «Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями».