3. Облік операцій з надання кредиту

Підставою для надання кредиту є кредитний договір між позичальником та установою банку. За умови його укладання кредитний відділ передає операційному працівникові такі документи:

• розпорядження кредитного відділу про надання кредиту;

• примірник кредитного договору;

• договір застави (гарантійний лист тощо);

• картку із взірцями підписів керівника і головного бухгалтера та відбитком печатки позичальника (якщо поточний рахунок позичальника відкритий в іншій установі банку).

На підставі розпорядження кредитного відділу здійснюється реєстрація позичкового рахунку в книзі реєстрації відкритих рахунків.

У випадках, коли дата укладення кредитного договору не збігається з датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника, кредит обліковується позабалансово за датою укладання угоди. Типовим прикладом такого договору є договір про відкриття кредитної лінії. При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення:

за датою укладення кредитного договору:

• Д-т 9129 «Інші зобов'язання з кредитування, надані клієнтам»

• К-т 9900 «Контррахунок для рахунку 9129»;

за датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника:

•Д-т 9900 «Контррахунок для рахунку 9129»;

• К-т 9129 «Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам»; одночасно:

• Д-т Позичковий рахунок;

• К-т Поточний рахунок позичальника, або Кореспондентський рахунок банку, або Поточний рахунок контрагента позичальника.

Бухгалтерський запис за кредитом рахунка відображає направленість грошового потоку під час перерахування коштів за наданим кредитом.

Більшість кредитів не обліковуються як позабалансові активи, оскільки укладення кредитного договору і перерахування коштів позичальникові здійснюються протягом одного операційного дня.

У разі надання кредиту позабалансово обліковується сам кредитний договір, а також (за рішенням банку) інші документи з кредитної справи клієнта. Облік здійснюється в умовній оцінці. При цьому виконується такий бухгалтерський запис:

• Д^т 9819 «Інші цінності і документи»

• К^т 9910 «Контррахунок для рахунка 9819».

Залежно від виду забезпечення позики комерційні банки ведуть позабалансовий облік отриманої застави або отриманих гарантій за кредитами в розрізі таких рахунків.

Отримана застава		Отримані гарантії
950	Отримана застава	901	Гарантії, отримані від банків	903	Гарантії, що отримані від клієнтів
9500 П	Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця	9010 П	Прості гарантії, що отримані від банків	9030 П	Прості гарантії, що отримані від Уряду України
9501 П	Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю	9015 П	Контргарантії, що отримані від банків	9031 П	Прості гарантії, що отримані від клієнтів, крім Уряду України
9502 П	Застава, за якої предмет застави передається третім особам			9036 П	Контргарантії, що отримані від клієнтів

У бухгалтерському обліку отримана застава (гарантія) за кредитом відображається так:

• Д-т Контррахунок для рахунку групи 950 (901, 903)

• К-т Рахунок групи 950 (901, 903)