1. Правовые аспекты служебной командировки

Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом не любая поездка работника по заданию работодателя является ко­мандировкой. Так, служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными команди­ровками не признаются (ч. 1 ст. 166 ТК РФ; абз. 3 п. 3 Положения о командиров­ках № 749; письма Минфина России от 18.08.2008 № 03-03-05/87, от 19.04.2007 № 03-06-06/1/250; письма, УФНС России по г. Москве от01.03.2010 № 16-15/020874, от 18.12.2007 № 19-11/120975).

При этом, если сотрудник, например, ежемесячно ездит в командировки, то сама по себе частота командировок не может служить основанием для признания того, что его работа имеет разъездной характер и не является основанием для выплаты сотруднику надбавки за разъездной характер работы (ст. 57, 166, 168.1 ТК РФ).

От командировок нужно отличать служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых проходит в пути или имеет разъездной характер (например, водители регулярных междугородных перевозок, проводники поездов, курьеры, стюардессы и др.). Такие условия труда являются для них нормальными, так как изначально отражены в трудовом договоре (ч. 2 ст. 57, ст. 168.1 ТК РФ). В на­стоящее время действует постановление Совмина РСФСР от 12.12.1978 № 579, которым утверждены Перечни профессий, должностей и категорий работников (в частности, речного транспорта, автомобильного транспорта и автомобильных дорог), которым выплачиваются надбавки в размерах возмещения расходов, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер (ст. 423 ТК РФ). Поскольку в действующем законодательстве понятие «разъезд­ной характер работы» отсутствует, решение вопроса об отнесении той или иной работы к работе, подпадающей под действие ст. 168.1 ТК РФ, принимается в ор­ганизации. Поэтому в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации нужно предусмотреть перечень работ, профессий, должностей сотрудников, работа которых проходит в пути или носит разъездной характер (письма Минфина России от 14.06.2011 № 03-03-06/1/341, от 18.08.2008 № 03-03-05/87, п. 1 письма Минфина России от 06.08.2010 № ШС-37-3/8488; п. 1 письма ФСС РФ от 02.04.2010 № 02-03-16/08-526П; письмо Минздравсоцразвития России от 18.09.2009 № 22-2-3644).

Из определения командировки (ч. 1 ст. 166 ТК РФ, п. 2, абз. 2 п. 3 Положения о командировках № 749) следует, что служебной командировкой считается та по­ездка, которая отвечает следующим условиям:

• данная поездка осуществляется работником по поручению работодателя;

• поручение выполняется вне места постоянной работы работника. При этом местом постоянной работы считается место расположения организации (ее обо­собленного подразделения), работа в которой обусловлена трудовым договором (ст. 57 ТК РФ, абз. 1 п. 3 Положения о командировках № 749);

• поездка ограничивается определенным сроком;

• работник не выполняет свою работу в пути, и его работа не носит разъездной характер.

В приведенном выше определении командировки говорится о работодателе и работнике, которые в силу норм ст. 20, 56 ТК РФ являются сторонами трудового договора. При этом в п. 2 Положения о командировках № 749 прямо предусмотре­но, что в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

ПРИМЕР : ЗАО «Норд» оплатило расходы (стоимость проезда в оба конца, проживания в месте командирования, суточные), связанные с участием в семинаре за границей председателя совета директоров, не состоящего в штате компании. Такие расходы ЗАО «Норд» не сможет учесть для целей исчисления налога на прибыль. В командировку может быть направлен только работник — физическое лицо, с которым заключен трудовой договор. С председателем совета директоров трудовой договор не заключается. На это прямо указано в ст. 11 ТК РФ. При этом трудовое законодательство не запрещает заключать трудовые договоры с председателем и членами совета директоров по любой иной должности в данной компании. Должность «председатель совета директоров», «член совета директоров» Квалификационным справочником должностей руко­водителей, специалистов и других служащих, утвержденным Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 № 37, не предусмотрена. Таким образом, поездка председателя совета директоров ЗАО «Норд», свя­занная с участием в семинаре за границей, не является командировкой. ЗАО «Норд» не имеет права включать в расходы, уменьшающие нало­гооблагаемую прибыль, затраты, связанные с оплатой поездок лиц, не со­стоящих с ним в трудовых отношениях (письма Минфина России от 05.03.2010 № 03-03-06/1/116, от 13.11.2006 № 03-03-04/1/755, УМНС России по г. Москве от 09.08.2002 №26-12/36998).Бо лее того, как указано в п. 48.8 ст. 270 НК РФ, вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров не признаются расходами в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 22.05.2009 № 03-03-07/12, от 19.03 2009 №03-03-06/1/166).

Если же в поездку направляется лицо, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор, то такая поездка командировкой не является (пись­ма Минфина России от 30.03.2011 №03-03-06/4/24, от 19.12.2006№03-03-04/1/844; письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 № 28-11/62835; постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 по делу № А55-13458/2010).

ПРИМЕР :Для защиты своих интересов при рассмотрении спора в ФАС Уральского округа ООО «Сфера» направило начальника своего юридического департамента, а ООО «Импульс» — стороннего представителя — налогового адвоката, с которым за­ключен договор возмездного оказания услуг на оказание юридической помощи в арбитражном суде. В данном случае командировкой может быть признана только поездка в место расположения ФАС Уральского округа начальника юридического департамента ООО «Сфера» (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.04.2010 по делу № А79-3654/2008; Определение ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.11.2005 по делу № АЗЗ-402/05-Ф02-4932/05-С1).

Поездка работника, направляемого в командировку по распоряжению работода­теля или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой (абз. 2 п. 3 Положения о командировках № 749).

ОБЩИЙ ПОРЯДОК ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ КОМАНДИРОВОК

Как и любые другие затраты, командировочные расходы могут учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если они носят про­изводственный характер (т.е. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и, таким образом, соответ­ствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.