- •1 Теоретические основы учета материально-производственных запасов
- •Нормативно правовое регулирование учета материально-производственных запасов
- •1.2 Понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка и задачи учета
- •1.3 Документальное оформление поступления
- •1.4 Синтетический учет материально-производственных запасов
- •Учет материально-производственных запасов на
- •Экономическая характеристика зао «Азовское»
- •Финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.
- •2.2 Аналитический учет поступления и списания материалов
- •2.3 Ведомости движения материалов и инвентаризация материалов
Финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Показатели
|
Год |
Динамика 2010 к 2008 г. % |
||
2008 |
2009 |
2010 |
||
Выручка от реализованной продукции, тыс.руб. |
79470 |
69031 |
102553 |
129,0 |
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс.руб. |
75574 |
62943 |
85825 |
113,5 |
Чистая прибыль от реализованной продукции, тыс.руб. |
3896 |
6088 |
16728 |
429,3 |
Окупаемость затрат, руб. |
1,05 |
1,1 |
1,2 |
114,3 |
Рентабельность по затратам, % |
5,2 |
9,7 |
19,5 |
- |
Оценивая эффективность хозяйственной деятельности ЗАО «Азовское» хотелось бы отметить, что выручка от реализованной продукции в 2010 г. была равна 102553 тыс. руб., что на 29% больше по сравнению с 2008 г., где выручка составила 79470 тыс. руб. Также увеличилась и чистая прибыль (на 13,5%), что является хорошей тенденцией в производстве. Вследствие этого, произошло увеличение рентабельности на 11,5%. Наблюдается тенденция повышения себестоимости реализованной продукции на 13,5%, что может быть связано с увеличением цен на посадочный материал, топливо, запасные части, корм.
2.2 Аналитический учет поступления и списания материалов
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.12.04 № 119н, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) приемка и оприходование поступающих материалов оформляются соответствующими складами путем составления приходных ордеров.
Аналитический учет поступления МПЗ в ЗАО «АЗОВСКОЕ» осуществляется по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов, а внутри них — по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов.
Синтетический учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы".
Пример №1. В ноябре 2007 г. ЗАО «АЗОВСКОЕ» приобрел лекарства для вет. аптеки. ООО База снабжения «Сибагрокомплект» поставило ЗАО «АЗОВСКОЕ» в ноябре лекарства на общую сумму 8474,58 руб., в том числе НДС 1525,42руб., а ООО «ОмскВетПрепарат» поставило СПК лекарственные препараты на сумму 17367,26 руб. (в том числе НДС 2632,74 руб.)
Отразим действия бухгалтера ЗАО «АЗОВСКОЕ».
1.Д41 К60 – 8474,58 руб. оприходованы лекарственные препараты от ООО «Сибагрокомплект»
2.Д19 К60 - 1525,42 руб. начислен НДС
3.Д41 К60 – 17367,26 руб. оприходованы лекарственные препараты от ООО «ОмскВетПрепарат»
4.Д19 К60 - 2632,74 руб. начислен НДС
5.Д68 К19 - 4158,16 руб. взаимозачет с бюджетом
6.Д60 К51 - 30000,00 руб. произведен расчет с ООО «Сибагрокомплект» и ООО «ОмскВетПрепарат»
Когда препараты поступят на предприятие, заполнят акт о приемке материалов. А данные о приходе материалов внесут в ведомость №10-с движения материалов и в отчет №11 о движении материалов.
Аналитический учет списания материалов
Первичными учетными документами в ЗАО «АЗОВСКОЕ» по отпуску материалов в производство являются лимитно-заборные карты (форма № М-8) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых в процессе производства продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.
Согласно требованиям ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" материалы списываются в производство по методу ФИФО. При списании в производство в синтетическом учете материалы списываются на счета учета затрат:
Д20 К41 - 12653,87 руб. отражена стоимость отпущенных на производство лекарственных препаратов.
При реализации готовой продукции стоимость ее списывается на себестоимость.
Пример №2. В ноябре 2005г. ЗАО «АЗОВСКОЕ» отгрузил 2164 булок хлеба пшеничного по цене 7,5 руб. за булку (в том числе НДС 18 %), а себестоимость этой продукции составила 4,8 руб. на одну булку. Отразим операции в бухгалтерском учете ЗАО «АЗОВСКОЕ».
1.Д62 К90-1 - 16230 руб. (7,5 руб.*2164 бул.) учтена выручка
2.Д90-3 К68 - 2476 руб. (16230,00руб*18%/118%) учтен НДС
3.Д90-2 К43 - 10387 руб. (4,8руб.*2164 бул.) списана себестоимость
4.Д51 К62 - 16230 руб. получены денежные средства от покупателей
5 Д68 К51 - 2476,00 руб. уплачен НДС
6 Д90-9 К99 - 3367,00 руб. учтена прибыль от продажи продукции
Для отражения операций по списанию материалов в производство в налоговом учете используются следующие аналитические регистры: "Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)" или "Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости", "Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде".
Если в течение отчетного периода произошло иное выбытие материалов (продажа, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал другой организации и пр.), то заполняются такие регистры, как "Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав" и "Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества".
Учет НДС
Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Аналитический учет НДС организуется исходя из различных режимов налогообложения, для разных объектов учета, налоговых ставок, видов деятельности и т. п.
Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет "входного" НДС по приобретенным ресурсам (п. 4 ст. 170 НК РФ). В этом случае аналитический учет осуществляется по операциям, облагаемым НДС, и по операциям, не облагаемым НДС.
Суммы "входного" НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. Те же суммы налога, которые относятся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов (п. 6 ПБУ 5/01).
Если раздельный учет отсутствует, то суммы "входного" НДС по всем операциям из бюджета не возмещаются, и в этом случае сумма налога не уменьшает налогооблагаемые доходы организации (п. 4 ст. 170 НК РФ) [14, с.338].
В ЗАО «АЗОВСКОЕ» осуществляются операции облагаемые НДС.
Согласно Налоговому кодексу РФ по облагаемым НДС операциям в ЗАО «АЗОВСКОЕ» применяется налоговую ставку 18%.
При применении при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ). Следовательно, и аналитический учет необходимо вести отдельно по каждой базе.
Для организации аналитического учета движения "входного" НДС по приобретенным и оплаченным товарам в рабочем плане счетов ЗАО «АЗОВСКОЕ» для конкретного примера предусмотрены к аналитическому счету 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ" субсчета второго порядка:
19-3-1 "НДС по приобретенным ценностям, поступившим по ставке 10 %";
19-3-2 "НДС по приобретенным ценностям, поступившим по ставке 18%";
19-3-3 "НДС по приобретенным оплаченным ценностям по ставке 10%";
19-3-4 "НДС по приобретенным оплаченным ценностям по ставке 18 %";
19-3-5 "НДС по приобретенным ценностям для экспорта по ставке 10 %";
19-3-6 "НДС по приобретенным ценностям для экспорта по ставке 18%".
Пример №3. ЗАО «АЗОВСКОЕ» заключил с ООО «Сибагрокомплект» договор на покупку лекарственных препаратов стоимостью 10000-00 руб. (в том числе НДС по ставке 10% и 18% в зависимости от вида лекарственных средств). Расчет произведен наличными средствами.
Отразим действия бухгалтера ЗАО «АЗОВСКОЕ».
1.Д60 К50 - 10000 руб. произведен расчет с ООО «Сибагрокомплект» (на основании платежного поручения или счет-фактуры, в которых выделена сумма НДС)
2.Д41 К60 - 8474,58 руб. (стоимость товара без НДС, 10000-00 руб. – 1525-42 руб.) оприходованы лекарственные препараты
3.Д19 К60 – 1525,42 руб. начислен НДС по приобретенным товарам
4.Д68 К19 – 1525,42 руб. взаимозачет с бюджетом (налоговый вычет)
Непредставление документов либо представление документов, не соответствующих предъявляемым к ним требованиям, является нарушением требований ст. 165 и п. 1 ст. 164 НК РФ и влечет отказ в возмещении сумм НДС. Устранив допущенные нарушения, организация вправе повторно представить в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 165 Н К РФ, в целях подтверждения правомерности применения налоговых вычетов.